鑒于建筑行業(yè)的特殊性，在具體的納稅實務(wù)和會計核算中，納稅人最頭疼的就是總分包工程業(yè)務(wù)的處理。筆者就該問題作一系統(tǒng)的梳理。 

　　案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)如何處理納稅事項？怎么開具發(fā)票？如何進行賬務(wù)處理？ 

　　營業(yè)稅問題 

　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額�？偘�方A企業(yè)屬于《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的差額納稅，應(yīng)稅營業(yè)稅額為200－50＝150（萬元）。 

　　同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）也被明確廢止。也就是說，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負(fù)有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，而由分包方以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業(yè)稅。因此，分包方B企業(yè)應(yīng)就取得的分包收入50萬元自行納稅申報。 

　　這里提示兩點：一是《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致；二是對分包方的身份進行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。 

　　不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險。 

　　企業(yè)所得稅問題 

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。相對于營業(yè)稅的差額納稅，企業(yè)所得稅對此并沒有差額納稅的規(guī)定�？偘�方A企業(yè)需要將建筑安裝勞務(wù)合同的200萬元，全部作為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的“提供勞務(wù)收入”并入收入總額，支付給分包方B公司的分包款50萬元，作為A企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 

　　發(fā)票開具問題 

　　條例提到的這種總分包工程，其中涉及兩層法律關(guān)系：一是發(fā)包方與總承包人的總包合同，二是總包人與分包人的分包合同。 

　　A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)的總包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包合同200萬元金額的發(fā)票。同時，A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包合同50萬元金額的發(fā)票。 

　　《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除�！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 

　　上述發(fā)票的處理與《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定是一致的�？偘�方A企業(yè)差額納稅時，扣除分包款的合法憑證應(yīng)為從分包方B企業(yè)處取得的50萬元的發(fā)票，否則不能差額納稅。 

　　賬務(wù)處理問題 

　　總包方A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： 

　　1.取得總包合同款200萬元 

　　  借：銀行存款 200 
　　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 200. 

　　2.支付分包合同款50萬元 

      借：主營業(yè)務(wù)成本 50 
　　　    貸：銀行存款 50. 

　　3.計提營業(yè)稅 

　　   借：營業(yè)稅金與附加 4.5 
　　　     貸：應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅 4.5. 

　　分包方B企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 

　　1.收到分包款 

　　  借：銀行存款 50 
　　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 50. 

　　2.計提營業(yè)稅 

　　  借：營業(yè)稅金與附加 1.5 
　　　    貸：應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅 1.5