長期股權(quán)投資不論在會計處理還是稅務處理中，都是重點和難點。權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益在會計處理與稅務處理中存在一定差異。同時，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報表設計理念是基于會計利潤進行納稅調(diào)整，要作出準確的納稅調(diào)整，必須思路明確：在正確進行會計處理的基礎上，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。 

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應當采用權(quán)益法核算。 

　　會計處理 

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號―――長期股權(quán)投資（2006）》第三章后續(xù)計量的條款規(guī)定，權(quán)益法下，投資企業(yè)在持有投資期間應該隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分兩種情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認資本公積（其他資本公積）。 

　　被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 

　　另外，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，還要考慮投資企業(yè)與被投資單位會計政策及會計期間是否一致，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值是否相同等因素。 

　　稅務處理 

　　與投資損益相關(guān)的稅收規(guī)定，主要是《企業(yè)所得稅法》第六條、第十八條、第二十六條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條、第八十三條等。 

　　通過這些規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，稅法在對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認與權(quán)責發(fā)生制的基本原則有所偏離，同時也不是嚴格的收付實現(xiàn)制。其確認收入實現(xiàn)的時點是被投資單位作出利潤分配決策日，既沒考慮這些分配的利潤是否屬于投資企業(yè)投資期間，又不考慮投資企業(yè)是否實際收到股息、紅利等款項。 

　　1.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。這一部分屬于按權(quán)責發(fā)生制核算損益，在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，與稅收規(guī)定收入確認時點一致。因此，需要進行納稅調(diào)整。 

　　2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補，不能讓投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損。權(quán)益法下，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)要相應地確認被投資單位發(fā)生的凈虧損。因此，這一部分也應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 

　　3.投資企業(yè)從被投資方的留存收益中取得的任何分配額，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應當確認為當期股息、紅利等權(quán)益性投資收益�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決策的日期確認收入的實現(xiàn)。 

　　4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 

　　5.根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，被投資單位宣告分派股票股利，也應該確認收益，進行納稅調(diào)整。 

　　會計處理與稅務處理的差異 

　　通過實際案例，總結(jié)權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計量中的會計處理與稅務處理差異如下。 

　　甲公司于2007年取得A公司、B公司、C公司各30%的股份，均能夠?qū)�這3家公司施加重大影響。假設4家公司會計政策與會計期間一致，同時，A公司、B公司及C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2009年度這3家被投資單位的經(jīng)營及分配情況如下： 

　　A公司：利潤總額為100萬元，宣告分配利潤80萬元； 

　　B公司：利潤總額為-80萬元； 

　　C公司：宣告分派股票股利100萬元。 

　　試確認甲公司2009年持有收益的會計與稅收差異。 

　　1.確認損益的核算方法 

　　根據(jù)題意，甲公司應對以上3家公司采用權(quán)益法進行核算。 

　　2.會計處理 

　　甲公司應對A公司、B公司、C公司分別進行如下會計處理（單位：萬元）： 

　　A公司： 

　　（1）根據(jù)A公司的利潤總額，確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 

　　借：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　30（100×30%） 
　　　　貸：　　 投資損益 30。 

　　（2）A公司宣告分配利潤時 

　　借：應收股利 24（80×30%） 
　　　　貸：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　　　　　24。 

　　B公司： 

　　根據(jù)B公司的利潤總額，確認投資損失，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 

　　借：投資損益 24（80×30%） 
　　　　貸：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　　　　　24。 

　　C公司： 

　　不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 

　　3.稅務處理 

　　A公司： 

　　（1）不根據(jù)A公司的利潤總額確認收入； 

　　（2）A公司宣告分派利潤時，確認收入。 

　　B公司： 

　　B公司的凈虧損不能由甲公司承擔。 

　　C公司： 

　　股票股利應確認為收入實現(xiàn)。 

　　匯算清繳中的具體運用 

　　在實際工作中，我們需要正確填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的主表及其附表。 

　　權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整涉及的表格內(nèi)容一般為主表、附表3、附表5以及附表11等，建議采用先附表、后主表的填寫思路。 

　　接上例，甲公司2009年度附表3《納稅調(diào)整項目明細表》應這樣填列： 

　　A公司：在第七行調(diào)減金額30萬元，第十九行調(diào)增金額24萬元；第十五行調(diào)減金額24萬元。 

　　B公司：在第七行調(diào)增金額24萬元。 

　　C公司：在第十九行調(diào)增金額30萬元；第十五行調(diào)減金額30萬元。 

　　另外，對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整的填列方法，尤其對于附表三中第十九行“18.其他”項如何填列的爭議較大。對于不具備免稅條件屬于征稅收入的，會計上計入長期股權(quán)投損益的金額，是否需要在此行次進行調(diào)整？結(jié)合新近發(fā)布的《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿（范本）》中“長期股權(quán)投資持有收益表”第四條說明可見，如果在第十九行調(diào)整上述3種情況，則與企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿的設計理念是一致的。