近幾年，隨著企業(yè)年金制度的不斷改革和發(fā)展，農(nóng)村信用社逐步建立和發(fā)展適合自身的企業(yè)年金制度，企業(yè)年金對農(nóng)村信用社可持續(xù)發(fā)展和激勵員工發(fā)揮了積極作用，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。但是，企業(yè)年金涉及的會計、企業(yè)所得稅和個人所得處理均不同，本文將其的處理討論如下。 

　　一、農(nóng)村信用社企業(yè)年金會計處理 

　　財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定養(yǎng)老保險費屬于企業(yè)職工薪酬，其中養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：一是應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；二是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；三是上述情況之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益�！督鹑谄髽I(yè)財務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定，金融企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）制度，相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定列支“。也就是說，農(nóng)村信用社按照企業(yè)年金計劃計提企業(yè)年金作為社會保險費直接列入成本（費用）。農(nóng)村信用社按照企業(yè)年金計劃的計提基礎(chǔ)和計提比例計提的應(yīng)付企業(yè)年金，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別借記”在建工程“、”管理費用“等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬――企業(yè)年金“科目，并對以上科目進行明細(xì)核算。農(nóng)村信用社根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納企業(yè)年金，借記”應(yīng)付職工薪酬――企業(yè)年金“科目，貸記”銀行存款“等科目。但是，若農(nóng)村信用社當(dāng)期實際繳納企業(yè)年金大于按照企業(yè)年金計劃計提應(yīng)付企業(yè)年金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差額補提應(yīng)付企業(yè)年金，會計分錄根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別借記”在建工程“、”管理費用“等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬――企業(yè)年金“科目；農(nóng)村信用社當(dāng)期實際繳納企業(yè)年金小于按照企業(yè)年金計劃計提應(yīng)付企業(yè)年金的，應(yīng)當(dāng)將差額沖回多提應(yīng)付企業(yè)年金，會計分錄與補提會計分錄相反。在資產(chǎn)負(fù)債表日，農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露為職工繳納的企業(yè)年金費用及其期末應(yīng)付未付金額。 

　　二、農(nóng)村信用社企業(yè)年金企業(yè)所得稅的處理 

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。也就是說，農(nóng)村信用社根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人實際繳納企業(yè)年金不超過職工工資總額的5%以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；超過5%的部分，按照超過的部分調(diào)增企業(yè)所得稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。任職或雇用關(guān)系是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動，包括全職、兼職和臨時職工，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。同時，農(nóng)村信用社嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定合理確定職工工資總額，即農(nóng)村信用社按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度，實際發(fā)放給員工的工資薪金來確定職工工資總額，主要包括包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，但不包括農(nóng)村信用社實際發(fā)放給員工的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額。因此，農(nóng)村信用社按以下原則確定職工工資總額：一是農(nóng)村信用社制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二是農(nóng)村信用社所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是農(nóng)村信用社在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；四是農(nóng)村信用社對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 

　　三、農(nóng)村信用社企業(yè)年金個人所得稅的處理 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）的規(guī)定：一是職工個人繳納的企業(yè)年金計算個人所得稅時不得扣除，應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”項目計算繳納當(dāng)期個人所得稅款；二是企業(yè)繳納的企業(yè)年金計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費），應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算繳納當(dāng)期個人所得稅款，農(nóng)村信用社按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅；三是對因企業(yè)年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）；四是對個人取得企業(yè)年金之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）文件中規(guī)定，農(nóng)村信用社為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在農(nóng)村信用社向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。假設(shè)某農(nóng)村信用社每月職工個人繳納企業(yè)年金200元、農(nóng)村信用社繳納的企業(yè)繳費600元，職工個人繳納的企業(yè)年金200元，不得在計算工薪所得稅前扣除，應(yīng)并入職工個人當(dāng)月“工資、薪金所得”項目計算繳納當(dāng)期個人所得稅款；農(nóng)村信用社繳納的企業(yè)繳費并入其個人賬戶的600元不并入職工個人當(dāng)月工資、薪金所得額，直接以600元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款，即農(nóng)村信用社繳納的，并入個人賬戶的企業(yè)繳費應(yīng)納個人所得稅600×10%-25=35（元）。