五種常見的增值稅優(yōu)惠

    增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。

    直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

    直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，例如銷售舊貨和物品征稅的舊貨規(guī)定了減半征收，還有按一定金額直接扣減，例如增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

    即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異，主要是外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退。

    先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

    稅收返還

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的第二條第三款中明確規(guī)定：“除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理�！倍愂辗颠�是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目，而增值稅直接免征、直接減征雖不作為政府補(bǔ)助，但屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入——其他”科目。

    直接免征

    財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅�！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，財(cái)稅[2011]137號(hào)文將免征對(duì)象擴(kuò)大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，并規(guī)定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時(shí)要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)在會(huì)計(jì)上分別核算其銷售額，否則不予免稅。

    企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)僅需按照稅法及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入（按照所收款項(xiàng)全額），正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本）即可。

    即征即退

    根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。

    軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%；當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%。