中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可計提風(fēng)險準(zhǔn)備
　　根據(jù)財稅〔2009〕62號文件規(guī)定，可在稅前列支風(fēng)險準(zhǔn)備的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。我們先來看看相關(guān)的概念，信用擔(dān)保，是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機(jī)構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，它包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。盡管中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險和信用風(fēng)險卻很大。此次出臺的財稅〔2009〕62號文件，是繼工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號）后的又一項扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，它降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，提高了其抗風(fēng)險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度。
　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備可稅前扣除
　　財稅〔2009〕62號文件第一條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否就可以一直無限制地計提下去呢？《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見的通知》（國辦發(fā)〔2006〕90號）第（六）項規(guī)定，開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)注冊資本為3000萬元，2008年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期初余額880萬元，2008年末擔(dān)保責(zé)任余額為5000萬元，則2008年末可計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金稅前扣除限額為50萬元（5000×1%＝50），擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額930萬元，由于達(dá)到注冊資本30%以上，30萬元可轉(zhuǎn)增注冊資本，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額則調(diào)整為900萬元。
　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備可稅前扣除
　　計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備主要是借鑒了《保險法》的相關(guān)概念，指公司一年以內(nèi)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險費(fèi)中提取出來形成的準(zhǔn)備金。例如按照我國保險精算規(guī)定：會計年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會計年度自留毛保費(fèi)的50%提取。財稅〔2009〕62號文件第二條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。該項規(guī)定與財政部、國家稅務(wù)總局先前頒布的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2007〕27號）有著根本的區(qū)別，財稅〔2007〕27號文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)2008年度“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目期初余額為60萬元，2008年度擔(dān)保費(fèi)收入200萬元，則未到期責(zé)任準(zhǔn)備稅前扣除限額為100萬元（200×50%＝100），“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目期末余額100萬元，同時要將上年度計提留存的60萬元轉(zhuǎn)為本年應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
　　代償損失可稅前扣除
　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償損失，是指當(dāng)中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依擔(dān)保合同代償后所發(fā)生的實(shí)際損失。我們可以用這樣一個公式表示：代償損失＝代償總額－追償總額，代償總額指由于被擔(dān)保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的金額；追償總額反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額；代償損失，反映代償總額經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)追償后，仍不能收回的并作為壞賬核銷的損失金額。財稅〔2009〕62號文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金2008年末余額為500萬元，稅后利潤提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金100萬元，2009年1月份由于被擔(dān)保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的本息總金額為800萬元，2月份擔(dān)保機(jī)構(gòu)從被擔(dān)保企業(yè)追回50萬元，那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)代償損失為750萬元，在計算第一季度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)先沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備500萬元，再沖減一般風(fēng)險準(zhǔn)備金100萬元，代償損失余額150萬元調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然了，如果發(fā)生擔(dān)保代償損失今后收回的事項，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十一條規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。