一、結(jié)算方式的籌劃
    作為生產(chǎn)資料購入方的增值稅納稅人為了達到企業(yè)利潤最大化目標(biāo)，可以對購入的生產(chǎn)資料的成本費用進行籌劃，進項稅的稅收籌劃就是其中的一個可行點。購貨方購入貨物的結(jié)算方式可以分為現(xiàn)金采購、賒購、分期付款。從納稅籌劃角度應(yīng)盡量選擇分期付款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在購貨過程中采用先付清款項、后取得發(fā)票的方式，如果材料已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未全部付清，供貨方不能開具增值稅專用發(fā)票。按稅法規(guī)定，納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，其進項稅額就不能抵扣，會造成企業(yè)增值稅稅負增加。如果采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能夠及時抵扣進項稅額，緩解稅收壓力。通常情況下，銷售結(jié)算方式由銷貨方自主決定，購貨方對購入貨物結(jié)算方式的選擇權(quán)取決于購貨方和供貨方兩者之間的談判協(xié)議，購貨方可以利用市場供銷情況購貨，掌握談判主動權(quán)，使得銷貨方先墊付稅款，以推遲納稅時間，為企業(yè)爭取時間盡可能長的“無息貸款”。
    二、進項稅額抵扣時間的籌劃
    《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）“如何確定一般納稅人進項稅額抵扣的時間”中嚴格規(guī)定了各類企業(yè)（經(jīng)營業(yè)務(wù)不同）的進項稅額抵扣時間，銷售環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣內(nèi)容為上一環(huán)節(jié)的增值稅繳納額，納稅人不能隨意提前抵扣增值稅進項稅額以達到延期納稅的目的。進項稅的抵扣時間按照取得的增值稅專用發(fā)票的類型加以區(qū)分。
    作為購貨方的增值稅一般納稅人可以通過籌劃進項稅額的抵扣時間，達到延期納稅的目的。如果取得的是防偽稅控的增值稅專用發(fā)票應(yīng)盡快認證，認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，降低當(dāng)期的增值稅稅負；如果取得的是非防偽稅控增值稅專用發(fā)票，對于購貨方為工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)縮短購入貨物的入庫時間；若為商業(yè)企業(yè)，購貨方選擇即購即付，那么就可以在付款當(dāng)期在銷項稅中抵扣此項購進貨物的進項稅額；如果以應(yīng)付賬款的方式結(jié)清貨款，則貨物購入的當(dāng)期不能抵扣該購進貨物的增值稅稅額，只有在全部貨款全部結(jié)清的當(dāng)期進行進項抵扣，這樣就增加了當(dāng)期的增值稅稅負，沒有達到延期繳納的目的。此時購貨方可選擇的納稅籌劃方法為結(jié)算方式的選擇，通過結(jié)算方式的籌劃達到進項稅額抵扣時間的籌劃。例如可以簽訂分期付款合同。根據(jù)稅法規(guī)定對于分期付款方式取得的貨物的進項抵扣時間為分期付款的每個付款日的當(dāng)期，這樣可以分步產(chǎn)生遞延納稅的好處，以獲得資金的貨幣時間價值；如果購進的是應(yīng)稅勞務(wù)，則進項稅額抵扣的時間為勞務(wù)費用結(jié)算完畢日的當(dāng)期，此時也可以采用結(jié)算方式遞延增值稅稅負。
    三、供貨價格選擇的籌劃
    由于增值稅實行的是發(fā)票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購貨方的增值稅稅負。一般納稅人購貨方主要有兩種不同進貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票的，購貨方就可按照3%的稅率作進項稅額抵扣；如果取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。對于購貨方來說如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購貨后的凈利潤都相等，那么選擇哪一方都可以；如果兩方競價基礎(chǔ)帶給購貨方納稅人的凈利潤不同，應(yīng)該選擇給購貨方帶來凈利潤較大的供貨方作為貨物來源方，這樣就存在一個價格折讓率（R）。這時應(yīng)該如何選擇呢？筆者通過案例進行說明。
    例：購貨方若有兩個進貨渠道，一方為一般納稅人，其支出的購貨金額為Y；另一方為小規(guī)模納稅人，其支出的購貨金額為X，購貨金額當(dāng)期都能作為進項抵扣，t為一般納稅人增值稅稅率，t'為小規(guī)模納稅人增值稅征收率（稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），Py為一般納稅人供貨價格，Px為小規(guī)模納稅人供貨價格。（以上金額都為含稅金額）。
    分析：假設(shè)從不同供貨方取得的貨物后的凈利潤相等，則有Px=Rp（t，t'）。購貨方從小規(guī)模納稅人、一般納稅人購入貨物并無差異，此時Rp（t，t'）即為價格折讓率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小規(guī)模納稅人不能提供低于比價格折讓率折讓后的價格，對于購貨方來說應(yīng)選擇一般納稅人作為供貨方，取得增值稅按照購貨企業(yè)適用稅率計算的進項抵扣的好處。如果Px購貨方納稅人可以按照價格折讓率選擇供貨方。按照《增值稅暫行條例》，將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低至3%，相對于購貨方一般納稅人的適用稅率17%和13%，就有不同情況下的價格折讓率Rp（t，t'），則Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示購貨方適用的增值稅稅率為17%，供貨方為小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，開具的增值稅專用發(fā)票為普通專用發(fā)票。
    四、運費的籌劃
    購貨方購入的貨物可以由自營車輛承擔(dān)運輸，也可以委托專營運輸?shù)钠髽I(yè)運輸。對于這兩種方式發(fā)生的運費，按照《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，有所不同。非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸購入貨物產(chǎn)生的運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣。委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列支的運費金額（不包括裝卸費、保險費等）依照7%的扣除率計算抵扣的進項稅額。那么企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，會對企業(yè)的進項稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。在納稅籌劃時就必須找到運費扣稅平衡點，即當(dāng)企業(yè)運費價格中可抵扣項目金額比例達到平衡點時，無論選擇哪種運輸方式，企業(yè)所抵扣的進項稅額相等。如果自營車輛產(chǎn)生的運輸耗用費用大于平衡點時，使用非獨立核算的自營車輛運輸購入的貨物就可能承擔(dān)較高的稅負，此時就應(yīng)該選擇外購運輸費用或?qū)⒎仟毩⒌淖誀I車輛獨立出來成為獨立核算的企業(yè)。
    總之，增值稅納稅人在具體實務(wù)操作中可以單個使用也可以組合使用以上方法。但是這些選擇方法僅從納稅的角度考慮，并沒有考慮到其他的因素，如其他購貨成本、合同條款、從小規(guī)模納稅人和一般納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異等，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的終極財務(wù)管理目標(biāo)的角度來考慮稅收籌劃。