企業(yè)的經(jīng)營行為不是生產(chǎn)、銷售這么簡單，難免要與其他企業(yè)進(jìn)行合作。合作過程中就會涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。那么，應(yīng)該采取哪種合作方式，才能為企業(yè)節(jié)省稅費(fèi)支出呢？讓我們通過下面這個例子來看一看。
    一家企業(yè)（下文稱甲企業(yè)）是從事機(jī)械設(shè)備制造的，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時也出于管理的需要，防止核心專利技術(shù)泄密，甲企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商（下文稱乙企業(yè)），由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。
    2011年末，甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，成本5200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬元，其中購進(jìn)模具10套，采購成本500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元。根據(jù)新《增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務(wù)合作方式可供選擇。第一，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)。第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價值，不收取模具租賃費(fèi)。
    現(xiàn)對上述兩種合作方式分析如下：
    方式一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè)，假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬元�！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。模具的出租業(yè)務(wù)屬《條例》中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
    因此，甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)為：
    1.營業(yè)稅：225×5%=11.25（萬元）。
    2.增值稅：6000×17%-（800-85）=305（萬元）。
    3.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：（11.25+305）×（7%+3%+2%）=37.95（萬元）。
    應(yīng)納稅合計(jì)354.2萬元。
    方式二：甲企業(yè)采取在加工勞務(wù)中剔除使用設(shè)備的價值假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件（1800-450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。
    甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)為：
    1. 增值稅：6000×17%-[800-（900-675）×17%）]=258.25（萬元）。
    甲企業(yè)購進(jìn)的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。
    2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：258.25×（7%+3%+2%）=30.99（萬元）。
    應(yīng)納稅合計(jì)為289.24萬元。
    從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣，業(yè)務(wù)合作的方式是關(guān)鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。
    模具的使用過程是制造某部件的一個加工環(huán)節(jié)，是構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備）的一個成本項(xiàng)目。甲企業(yè)購進(jìn)的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實(shí)際上是甲企業(yè)把應(yīng)該由自己核算的成本項(xiàng)目向乙企業(yè)轉(zhuǎn)移，并將模具的使用價值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務(wù)費(fèi)中，然后再通過收取模具租賃費(fèi)的方式收回，無形中增加了模具使用中的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，多繳了稅款：354.2-289.24=64.96（萬元）。
    通過這個例子和一系列計(jì)算，相信大家都應(yīng)該知道該怎樣選擇更節(jié)稅的合作方式了吧？