增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國《增值稅法》的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
    增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采用不同的增值稅計稅方法。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。
    首先，納稅人的身份就可以進行籌劃。納稅人身份選擇直接影響稅負的大小，小規(guī)模納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定實行3%的征收率，不得抵扣進項稅，而一般納稅人實行17%或13%的稅率，但可以抵扣進項稅。
    一般認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并不完全如此。一般納稅人增值額越大，增值率即“（商品銷售-購進價格）/商品購進價格”也越大，應(yīng)納稅額也就越多。相反小規(guī)模納稅人增值率越大，其稅負越輕。當(dāng)增值率達到某一數(shù)值時，即稅負平衡增值點時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人所承擔(dān)的稅負相同。所以找到稅負平衡點至關(guān)重要。
    讓我們通過以下案例來進行具體分析。某公司主營業(yè)務(wù)為圖書銷售，設(shè)小規(guī)模納稅人征收率為n，一般納稅人稅率為m，稅負平衡點為R，經(jīng)計算得出，稅負平衡點如下所示：
    m=17%，n=3%，則R=21.43%
    m=13%，n=3%，則R=30%
    如果某公司增值率高于上述平衡點，就會導(dǎo)致作為一般納稅人應(yīng)納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。如果增值率低于平衡點時，作為小規(guī)模納稅人的負擔(dān)會高于一般納稅人。增值率越高，作為一般納稅人的負擔(dān)越大。
    由于某公司主營業(yè)務(wù)為圖書銷售，實行13%的稅率，貴公司預(yù)計增值率為25%，低于稅負平衡點，因此建議某公司申請一般納稅人身份。
    還有一種方式，就是對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品這些項目免征增值稅。
    還以某公司為例。依據(jù)上述規(guī)定，公司經(jīng)營古舊圖書商品，就屬于免稅商品。另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
    建議某公司分別核算應(yīng)稅商品和免稅商品，應(yīng)分別如實記賬，充分享受稅收優(yōu)惠政策。