隨著《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）的發(fā)布，新一輪“營改增”試點將在8月1日由部分省市擴大至全國范圍。
　　按照財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，“營改增”后，提供有形動產(chǎn)租賃（包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃）服務(wù)的增值稅稅率為17%，在幾檔稅率中是最高的。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動產(chǎn)取得的租金收入（含價外費用）全額。
　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。在理論上，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入，當增值率分別達到18%以及30%時，其增值稅稅負將超過按簡易計稅方法計算的稅額或原按5%計算的營業(yè)稅稅額。因此，仔細研究和合理運用財稅〔2013〕37號文件的相關(guān)規(guī)定，有利于納稅人對今后的稅負提前予以評估。
　　年銷售額決定納稅人的分類
　　應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。
　�。ㄒ唬�“營改增”試點實施前�！盃I改增”試點實施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)（試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人無需重復(fù)辦理）。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3％）。
　�。ǘ�）“營改增”以后。納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬元的，應(yīng)當申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
　　“營改增”試點前12個月的營業(yè)額將決定該企業(yè)在2013年8月試點開始時是否必須辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。同理，試點實施后，每月的租賃收入也將決定是否達到一般納稅人標準。
　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，所稱經(jīng)營期，指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。也就是從2012年6月開始，只要連續(xù)12個月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元以上，就得申請辦理一般納稅人資格。當然，如果愿意選擇成為一般納稅人，試點實施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，也可以申請一般納稅人資格認定。
　　因此，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人，今年6月和7月的營業(yè)額，對試點實施時是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響。
　　租賃合同簽訂時間對稅負有影響
　　按照財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
　　據(jù)此，8月1日“營改增”在全國試點后，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額，并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對應(yīng)的租賃合同簽訂的時間予以區(qū)分。即在8月1日之前簽訂的租賃合同，屬于試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢。只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額，才繳納增值稅。
　　由此可見，簽訂租賃合同的時間（8月1日前或后）將在相當一段時間（合同履約期）內(nèi)，影響納稅人的稅負水平。
　　租賃標的物購置時間影響稅負
　　增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額；進項稅額為納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人在8月1日之前購置的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，因當時無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進項稅額可抵扣，但要按提供有形動產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計算銷項稅額，導(dǎo)致稅負畸高。為此，財稅〔2013〕37號文件作了特殊規(guī)定，即一般納稅人以8月1日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，即按3%的征收率計稅。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
　　一般納稅人在8月1日之前購置或自制物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，用于出租而取得的租金收入，在“營改增”試點期間，一直可以按征收率3%計算繳納增值稅，相對于按5%繳納營業(yè)稅，要減輕2%的稅負。
　　如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)是在8月1日之后購置或自制的，其進項稅額則可以抵扣銷項稅額，但取得的租金收入，必須按17%的稅率計算銷項稅額。
　　在不考慮其他進項稅額的情況下，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時，一般計稅方法與簡易計稅方法的稅負持平。
　　由于增值稅應(yīng)納稅額的計算比營業(yè)稅復(fù)雜，影響稅負的因素不僅有以上所述的幾種，作為從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，選擇對企業(yè)最有利的方法進行稅務(wù)安排。