一、增值稅處理
（一）預(yù)收款沒有開具發(fā)票
依據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
1、預(yù)繳地點(diǎn)
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)及財(cái)稅[2017]58號(hào)相關(guān)規(guī)定，同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級(jí)行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
2、預(yù)繳稅款計(jì)算
（1）一般計(jì)稅方式
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（2）簡易計(jì)稅方式
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
3、預(yù)繳時(shí)間
國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。
4、預(yù)繳報(bào)送資料
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定，在預(yù)計(jì)稅款時(shí)需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
（二）預(yù)收款開具發(fā)票
按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定，收到預(yù)收款開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
在預(yù)收款開具發(fā)票的情況下，除了按上述預(yù)交增值稅之外，應(yīng)該在規(guī)定的征期內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）預(yù)收款沒有開具發(fā)票
1、收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （一般計(jì)稅方式）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 （簡易計(jì)稅方式）
2、預(yù)交稅款時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅方式）
　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 （簡易計(jì)稅方式）
　　貸：銀行存款
3、就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
依據(jù)財(cái)稅[2016]74號(hào)規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
　　　　　　-教育附加
　　　　　　-地方教育附加
　　貸：銀行存款
（二）預(yù)收款開具發(fā)票
1、收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （一般計(jì)稅方式）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 （簡易計(jì)稅方式）
2、預(yù)交稅款時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅方式）
　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 （簡易計(jì)稅方式）
　　貸：銀行存款
3、就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
　　　　　　-教育附加
　　　　　　-地方教育附加
貸：銀行存款
4、實(shí)際繳納應(yīng)納稅額時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
　　應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅
　　貸：銀行存款
對(duì)預(yù)交增值稅時(shí)就地繳納的和在機(jī)構(gòu)所在地繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行賬務(wù)處理。
借：稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
　　　　　　　　-教育附加
　　　　　　　　-地方教育附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
　　　　　　-教育附加
　　　　　　-地方教育附加
　　貸：銀行存款
以上會(huì)計(jì)處理為個(gè)人意見，僅供參考。