具有進出口經營權的外貿企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

　　一、自營出口方式下：

　　例：1999年2月，興隆外貿公司（具有進出口經營權）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。

　�。�1）購進時：

　　借：商品采購1000000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000

　　貸：銀行存款170000

　�。�2）商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——庫存出口商品1000000

　　貸：商品采購1000000

　　（3）出口報關銷售時：

　　借：應收外匯賬款1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

　�。�4）結轉出口商品成本：

　　借：商品銷售成本1000000

　　貸：庫存商品——庫存出口商品1000000

　　（5）申報出口退稅時：

　　本環(huán)節(jié)應退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；

　　轉出增值稅額=170000-110700=59300（元）；

　　本環(huán)節(jié)應退消費稅額=1000000*8%=80000（元）。

　　應退的增值稅財務處理：

　　借：應收出口退稅（增值稅）110700

　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）110700

　　進項稅額轉出時：

　　借：商品銷售成本59300

　　貸：應繳稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）59300

　　收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款110700

　　貸：應收出口退稅（增值稅）110700

　　應退的消費稅財務處理：

　　借：應收出口退稅——消費稅80000

　　貸：商品銷售成本80000

　　收到消費稅稅款時：

　　借：銀行存款80000

　　貸：應收出口退稅——消費稅80000

　　二、委托出口方式下：

　　續(xù)上例：假設興隆外貿公司（具有進出口經營權）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費，要求編制委托方的會計分錄。

　　（1）發(fā)出委托代銷品時：

　　借：庫存商品——委托出口商品1000000

　　貸：庫存商品1000000

　�。�2）收到代銷單時：

　　借：應收賬款1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

　　（3）收到藍天外貿公司交來的貨款時：

　　借：銀行存款1217700

　　銷售費用12300

　　貸：應收賬款1230000

　�。�4）結轉委托出口商品成本：

　　借：商品銷售成本1000000

　　貸：庫存商品——委托出口商品1000000

　　（5）申報出口應退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。

   出口貨運程序

　　一. 海運托運

編制船期表。外運公司按月編印出口船期表，分發(fā)給各外貿公司及工貿企業(yè)，內列航線、船名及其國籍、抵港日期、截止收單期、預計裝船日期和掛港港口名稱（即船舶�？康母劭冢�。各外貿公司及工貿企業(yè)據(jù)此進行催證、備貨。

辦理托運。外貿公司在收到國外開來的信用證經審核（或經修改）無誤后即可辦理托運。按信用證或合同內有關裝運條款填寫《托運單》并提供全套單證，在截止收單期前送交外運公司，作為訂艙的依據(jù)。

領取裝運憑證。外運公司收到有關單證后，即繕制海運出口托運單，并會同有關船公司安排船只和艙位；然后由船公司據(jù)以簽發(fā)裝貨單，作為通知船方收貨裝運的憑證。

裝貨、裝船。外運公司根據(jù)船期，代各外貿公司往發(fā)貨倉庫提取貨物運進碼頭，由碼頭理貨公司理貨，憑外輪公司簽發(fā)的裝貨單
裝船。

換取提單。貨物裝船完畢，由船長或大副簽發(fā)“大副收據(jù)”或“場站收據(jù)”，載明收到貨物的詳細情況。托運人憑上述收據(jù)向有關船公司換取提單。

發(fā)出《裝船通知》。貨物裝船后，托運人即可向國外買方發(fā)出《裝船通知》，以便對方準備付款、贖單、辦理收貨。如為C&F或FOB合同，由于保險由買方自行辦理，及時發(fā)出《裝船通知》尤為重要。
　　二. 陸運托運

編報車皮計劃。各外貿公司及工貿企業(yè)每月向外運公司編報隔月車皮計劃，注明去向，并據(jù)此進行催證、備貨。

辦理托運。各外貿公司及工貿企業(yè)在收到國外開來的信用證并經審核無誤后，便可辦理托運，即按信用證或合同內有關裝運款，以及貨物名稱、件數(shù)、裝運日期，填寫《托運單》并提供有關單證，送交外運公司，作為訂車皮的依據(jù)。

落實裝運車皮。外運公司在收到《托運單》后，根據(jù)配載原則、貨物性質、貨運數(shù)量、到站等情況，結合車皮計劃，與火車站聯(lián)系，并由火車站據(jù)以向上級鐵路分局申請車皮。

提貨、裝車。外運公司根據(jù)裝期，代各外貿公司往發(fā)貨倉庫提取貨物并運至車站貨場，車站憑貨運單據(jù)將貨裝車。

收取提單。貨物裝車完畢，由車站司磅員簽發(fā)貨運單，載明收到貨物的詳細情況。有條件就地封關的，可由海關監(jiān)管加封，辦妥轉關手續(xù)。外運公司則憑運單簽發(fā)承運貨物收據(jù)，即陸運提單。

發(fā)出裝車通知。貨物裝車后，外貿公司或工貿企業(yè)即可向買方發(fā)出《裝車通知》，以便買方準備付款、贖單，辦理收貨。

　　三. 空運托運

辦理托運。各外貿公司及工貿企業(yè)在備齊貨物，收到開來的信用證經審核（或經修改）無誤后，就可辦理托運，即按信用證和合同內有關裝運條款，以及貨物名稱、件數(shù)、裝運日期、目的地等填寫《托運單》并提供有關單證，送交外運公司作為訂航班的依據(jù)。

安排貨艙。外運公司收到托運單及有關單據(jù)后，會同中國民航，根據(jù)配載原則、貨物性質、貨運數(shù)量、目的地等情況，結合航班，安排艙位，然后由中國民航簽發(fā)航空運單。

裝貨、裝機。外運公司根據(jù)航班，代各外貿公司或工貿企業(yè)往倉庫提取貨物送進機場，憑裝貨單據(jù)將貨物送到指定艙位待運。

簽發(fā)運單。貨物裝機完畢，由中國民航簽發(fā)航空總運單，外運公司簽發(fā)航空分運單，航空分運單有正本三份、副本十二份。正本三份，第一份交給發(fā)貨人，第二份由外運公司留存，第三份隨貨同行交給收貨人。副本十二份作為報關、財務結算、國外代理、中轉分撥等用途。

發(fā)出裝運通知。貨物裝機后，即可向買方發(fā)出裝運通知，以便對方準備付款、贖單、辦理收貨。

    集裝箱常識

　　集裝箱在進出口貨物運輸中應用廣泛，下面是一些有關集裝箱貨運方面常識：

　　一. 集裝箱（container）

　　所謂集裝箱，是指具有一定強度、剛度和規(guī)格專供周轉使用的大型裝貨容器。使用集裝箱轉運貨物，可直接在發(fā)貨人的倉庫裝貨，運到收貨人的倉庫卸貨，中途更換車、船時，無須將貨物從箱內取出換裝。按所裝貨物種類分，有雜貨集裝箱、散貨集裝箱、液體貨集裝箱、冷藏箱集裝箱等；按制造材料分，有木集裝箱、鋼集裝箱、鋁合金集裝箱、玻璃鋼集裝箱、不銹鋼集裝箱等；按結構分，有折疊式集裝箱、固定式集裝箱等，在固定式集裝箱中還可分密閉集裝箱、開頂集裝箱、板架集裝箱等；按總重分，有30噸集裝箱、20噸集裝箱、10噸集裝箱、5噸集裝箱、2.5噸集裝箱等。


　　二. 集裝箱外尺寸（container's overall external dimensions）

　　包括集裝箱永久性附件在內的集裝箱外部最大的長、寬、高尺寸。它是確定集裝箱能否在船舶、底盤車、貨車、鐵路車輛之間進行換裝的主要參數(shù)。是各運輸部門必須掌握的一項重要技術資料。


　　三. 集裝箱內尺寸（container's internal dimensions）

　　集裝箱內部的最大長、寬、高尺寸。高度為箱底板面至箱頂板最下面的距離，寬度為兩內側襯板之間的距離，長度為箱門內側板量至端壁內襯板之間的距離。它決定集裝箱內容積和箱內貨物的最大尺寸。


　　四. 集裝箱內容積（container's unobstructed capacity）

　　按集裝箱內尺寸計算的裝貨容積。同一規(guī)格的集裝箱，由于結構和制造材料的不同，其內容積略有差異。集裝箱內容積是物資部門或其他裝箱人必須掌握的重要技術資料。

　　五. 集裝箱計算單位（twenty-feet equivalent units 簡稱：TEU)

　　又稱20英尺換算單位，是計算集裝箱箱數(shù)的換算單位。目前各國大部分集裝箱運輸，都采用20英尺和40英尺長的兩種集裝箱。為使集裝箱箱數(shù)計算統(tǒng)一化，把20英尺集裝箱作為一個計算單位，40尺集裝箱作為兩個計算單位，以利統(tǒng)一計算集裝箱的營運量。


　　六. 集裝箱租賃 （container leasing)

　　即所有人將空箱租給使用人的一項業(yè)務。集裝箱所有人為出租的一方集裝箱，與使用人，一般是船公司或貨主，為承租的一方，雙方簽訂租賃合同。由出租人提供合格的集裝箱交由承租人在約定范圍內使用。集裝箱的租賃，國際上有多種不同的方式，總括起來有：程租、期租、活期租用和航區(qū)內阻賃等。


　　七. 集裝箱裝卸區(qū)（container terminal)

　　是集裝箱運輸中，箱或貨裝卸  保管的具體經辦部門。它受承運人或其代理人的委托，進行下列各項業(yè)務：

對整箱貨運的  、保管；
設有集裝箱貨運站者，辦理拼箱貨的交接；
安排集裝箱船的靠泊，裝卸集裝箱，每航次編制配載圖；
辦理有關貨運單證的編簽；
編制并簽驗集裝箱運用運載工具的出入及流轉的有關單證；
辦理集裝箱及運載工具、裝卸工具的情況檢查、維修，以及空箱的清掃、熏蒸等工作；
空箱的收發(fā)、存貯和保管；
安排空箱和重箱在堆場的堆碼，及編制場地分配計劃；
其他有關業(yè)務工作。
　　集裝箱裝卸區(qū)一般由專用碼頭、前沿、堆場、貨運站、指揮塔、修理部門、大門和辦公室組成。有時堆場或貨運站等可延伸到市區(qū)內部事5-15公里的中轉站。


　　八. 集裝箱前方堆場（marshalling yard）

　　是指在集裝箱碼頭前方，為加速船舶裝卸作業(yè)，暫時堆放集裝箱的場地。其作用是：當集裝箱船到港前，有計劃有次序地按積載要求將出口集裝箱整齊地集中堆放，卸船時將進口集裝箱暫時堆放在碼頭前方，以加速船舶裝卸作業(yè)。


　　九. 集裝箱后方堆場（container yard）

　　集裝箱重箱或空箱進行交接、保管和堆存的場所。有些國家對集裝箱堆場并不分前方堆場或后方堆場，統(tǒng)稱為堆場。集裝箱后方堆場是集裝箱裝卸區(qū)的組成部分。是集裝箱運輸“場到場”交接方式的整箱貨辦理交接的場所（實際上是在集裝箱卸區(qū)“大門口”進行交接的）。


　　十. 空箱堆場（van pool）

　　專門辦理空箱收集、保管、堆存或交接的場地。它是專為集裝箱裝卸區(qū)或轉運站堆場不足時才予設立。這種堆場不辦理重箱或貨物交接。它可以單獨經營，也可以由集裝箱裝卸區(qū)在區(qū)外另設。有些國家，經營這種空箱堆場，須向航運公會聲明。


　　十一. 中轉站或內路站（container depot or inland depot）

　　海港以外的集裝箱運輸?shù)闹修D站或集散地。它的作用除了沒有集裝箱專用船的裝卸作業(yè)外，其余均與集裝箱裝卸區(qū)業(yè)務相同。中轉站或內陸站的度量，包括集裝箱裝卸港的市區(qū)中轉站、內陸城市、內河港口的內陸站均在內。


　　十二. 集裝箱貨運站（container freight station 簡稱：CFS）

　　為拼箱貨裝箱和拆箱的船、貨雙方辦理交接的場所。承運人在一個港口或內陸城市只能委托一個集裝箱貨運站的經營者。由它代表承運人辦理下列主要業(yè)務：

拼箱貨的理貨和交接；

對貨物外表檢驗如有異狀時，就辦理批注；

拼箱貨的配箱積載和裝箱；

進口拆箱貨的拆箱和保管；

代承運人加鉛封并簽發(fā)站收據(jù)；

辦理各項單證和編制等。


　　十三. 托運人責任（shipper's liabilities）

　　托運人在集裝箱運輸中應有的責任，這種責任是不完全同于傳統(tǒng)海運方面的。拼箱貨托運人的責任與傳統(tǒng)海運相同。整箱貨托運人的責任不同于傳統(tǒng)運輸?shù)挠校?br />
應保證所報貨運資料的正確和完整；

承運人有權核對箱內所裝貨物，因核對而發(fā)生的費用，有托運人承擔；

海關或其他權力機關開箱檢查，其費用和由此發(fā)生貨損貨差，由托運人承擔；

如集裝箱貨不滿，或是墊襯不良，積載不當，或是裝了不適于集裝箱運輸?shù)呢浳�，因而引起貨損、貨差，概由托運人負責；

如使用了托運人自有的不適航的集裝箱，所引起的貨損事故，應由托運人負責；

在使用承運人集裝箱及設備其間造成第三者財產或生命的損害，應由托運人負責賠償。

　　十四. 責任限制（limits of liability）

　　集裝箱運輸中發(fā)生貨損貨差，承運人應承擔的最高賠償額。拼箱貨的責任限制與傳統(tǒng)運輸相同。整箱貨的賠償按照目前國際上的一些判例：如果提單上沒有列明箱內所裝貨物的件數(shù)，每箱作為一個理賠計算單位；如提單上列明箱內載貨件數(shù)的，仍按件數(shù)計算；如果貨物的損壞和滅失，不屬海運，而是在內陸運輸中發(fā)生的，則按陸上運輸最高賠償額辦理；如集裝箱是由托運人所有或提供時，遇有滅失或損壞，其責任確屬承運人應承擔者，亦應視作一個理賠計算單位。


　　十五. 同一責任制（uniform liability system）

　　聯(lián)運經營人對貨物損害責任的一種賠償責任制度。按照這種制度，統(tǒng)一由簽發(fā)聯(lián)運提單的承運人對貨主負全程運輸責任，即貨損貨差不論發(fā)生在哪一個運輸階段，都按同一的責任內容負責。如果能查清發(fā)生損害的運輸階段，聯(lián)運承運人在賠償以后，可以向該段運輸?shù)膶嶋H承運人追償。


　　十六. 網(wǎng)狀責任制（network liability system）

　　聯(lián)運經營人對貨物損害責任的一種賠償責任制度。按照這種制度，簽發(fā)聯(lián)運提單的承運人，雖然對貨方仍負全程運輸?shù)呢熑�，但遇損害賠償不象同一責任制那樣，而是按發(fā)生損害的運輸階段的責任內容負責。例如，損害發(fā)生在海上運輸階段，按國際貨運規(guī)則辦理；如發(fā)生在鐵路或公路運輸階段，則按有關國際法或國內法處理。


　　十七. 航運公會集裝箱規(guī)則（container rules of freight conference）

　　在一些國家集裝箱船航線上，各航運公會為了壟斷各自航線上的集裝箱運輸，都分別制訂了供貨方使用的集裝箱運輸規(guī)則。這些規(guī)則，是由各公會針對公會營運范圍內的航線情況制訂的。因此，各公會的規(guī)則內容各不相同，但基本精神是相同的，即船貨雙方的責任是一樣的。規(guī)則內容一般包括以下幾個方面：

集裝箱裝卸港，集散運輸；

集裝箱運輸專用術語解釋；

各種運輸交接方式船貨雙方責任；

訂艙手續(xù)及貨運資料申報；

各類條款包括提單，加批條款，港口條款和意外條款；

提單簽發(fā)；

設備交接手續(xù)，使用免費時間和滯期費計收；

交貨手續(xù)；

運費計算方法及支付；

各種費用項目計收辦法，費率變更規(guī)定；

幣制，貶值，增值規(guī)定；

內陸運輸規(guī)定及收費。

　　十八. 交接方式（receiving and delivery system)

　　集裝箱運輸中，整箱貨和拼箱貨在船貨雙方之間的交接方式有以下幾種:

門到門 （door to door): 由托運人負責裝載的集裝箱,在其貨倉或廠庫交承運人驗收后,負責全程運輸,直到收貨人的貨倉或工廠倉庫交箱為止。這種全程連線運輸，稱為“門到門”運輸；

門到場（door to cy）: 由發(fā)貨人貨倉或工廠倉庫至目的地或卸箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場。；

門到站 （door to cfs）: 由發(fā)貨人貨倉或工廠倉庫至目的地或卸箱港的集裝箱貨運站；

場到門（cy to door）： 由起運地或裝箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場至收貨人的貨倉或工廠倉庫；

場到場 （cy to cy）： 由起運地或裝箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場至目的地或卸箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場；

場到站 （cy to cfs）： 由起運地或裝箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場至目的地或卸箱港的集裝箱貨運站；

站到門 （cfs to door）： 由起運地或裝箱港的集裝箱貨運站至收貨人的貨倉或工廠倉庫；

站到場 （cfs to cy）： 由起運地或裝箱港的集裝箱貨運站至目的地或卸箱港的集裝箱裝卸區(qū)堆場；

站到站 （cfs to cfs）： 由起運地或裝箱港的集裝箱貨運站至目的地或卸箱港的集裝箱貨運站；

　　十九. 整箱貨 （full container load 簡稱：FCL）

　　為拼箱貨的相對用語。由發(fā)貨人負責裝箱、計數(shù)、積載并加鉛封的貨運。整箱貨的拆箱，一般由收貨人辦理。但也可以委托承運人在貨運站拆箱�？墒浅羞\人不負責箱內的貨損、貨差。除非貨方舉證確屬承運人責任事故的損害，承運人才負責賠償。承運人對整箱貨，以箱為交接單位。只要集裝箱外表與收箱時相似和鉛封完整，承運人就完成了承運責任。整箱貨運提單上，要加上“委托人裝箱、計數(shù)并加鉛封”的條款。


　　二十. 拼箱貨 （less than container load 簡稱：LCL）

　　整箱貨的相對用語，指裝不滿一整箱的小票貨物。這種貨物，通常是由承運人分別攬貨并在集裝箱貨運站或內陸站集中，而后將兩票或兩票以上的貨物拼裝在一個集裝箱內，同樣要在目的地的集裝箱貨運站或內陸站拆箱分別交貨。對于這種貨物，承運人要負擔裝箱與拆箱作業(yè)，裝拆箱費用仍向貨方收取。承運人對拼箱貨的責任，基本上與傳統(tǒng)雜貨運輸相同。


　　二十一. 箱位數(shù)（number of slots）

　　全集裝箱船所能記載的集裝箱箱數(shù)。每一艘全集裝箱專用船，均以20英尺換算單位來表示它的載箱量。


　　二十二. 箱位（slots）

　　在集裝箱堆場上，按照集裝箱相應的尺度畫成有規(guī)則的用以指示堆放集裝箱的格狀位置。在箱位上編有號碼，以利裝船。


　　二十三. 排號（bay number）

　　集裝箱在專用船上的橫排積載位置。編號方法，是從船首至船尾依此標明：01，02，03……。


　　二十四. 行號（row number）

　　又稱列號，集裝箱在專用船上的縱列積載位置。有兩種標號方法：一種是自左舷端向右依此標明：01，02……另一種是從中間的左右分標。左舷為單號，由中線向左編為：01，03，05……，中線向右舷編雙號：02，04，06……。


　　二十五. 層號（tier number）

　　集裝箱在專用船上的立體積載位置。編號方法分甲板和倉內兩種。甲板上的編號自上而下依此編號，并在數(shù)字前加一“D”字。艙內的編號自上而下依此編號，并在數(shù)字前加一“H”字。


　　二十六. 箱位號（slot number）

　　集裝箱在船上的積載位置。由六個數(shù)字組成，前兩個數(shù)字是排號，中間兩個數(shù)字是行號，后兩個數(shù)字是層號。例如箱位0402D1是表示這個集裝箱積載在第四排右舷第二行甲板第一層。


　　二十七. 集裝箱配載圖（pre-stowage plan）

　　集裝箱船裝箱的計劃圖。裝卸區(qū)據(jù)以裝箱。配載圖由外輪代理公司根據(jù)訂艙清單、裝箱但及堆場積載計劃編制。并在船舶抵港征得船方同意后，即行裝船。如系中途靠港，船上已裝有集裝箱，就應將有關資料電告船上配載，等回電后據(jù)以編制。配載圖是由集裝箱船各排每列和分層的橫斷而構成。進行配載時，必須達到如下要求：

保證船舶縱斷面的強度和船舶的穩(wěn)性；

保持理想的吃水差，使船舶取得最好成績的航行性能，即具有良好的操縱性和快速性；

最合理地利用船舶的載重量和艙容；

保證集裝箱在艙內完整無損及在甲板上的安全；

要考慮便于裝卸作業(yè)；

多港裝卸時，必須注意，對以下靠港的裝卸不要造成翻艙。

　　二十八. 站場收據(jù)（dock receipt）

　　承運人委托集裝箱裝卸區(qū)、中轉站或內陸站收到整箱貨或拼箱貨后簽發(fā)的收據(jù)。站場收據(jù)由發(fā)貨人編制。如同一批貨物裝有幾個集裝箱時，先憑裝箱但驗收，直到最后一個集裝箱驗收完畢時，才由港站管理員在站場收據(jù)上簽收。站場在收到整箱貨，如所裝的箱外表或拼箱貨包裝外表有異狀時，應加批注。站場收據(jù)的作用，相當于傳統(tǒng)運輸中的大副收據(jù)，它是發(fā)貨人向船公司換取提單的憑證。


　　二十九. 設備交接單（equipment receipt）

　　集裝箱所有人或租用人委托集裝箱裝卸區(qū)、中轉站或內陸站與貨方即用箱人或其代表之間交接集裝箱及承運設備的憑證。交接單由承運人或其代理人簽發(fā)給貨方，據(jù)以向區(qū)、站領取或送還重箱或輕箱。交接單第一張背面印有交接使用條款，主要內容是集裝箱及設備在貨方使用期中，產生的費用以及遇有設備及所裝貨物發(fā)生損壞、滅失的責任劃分，及對第三者發(fā)生損害賠償?shù)某袚�。設備交接一般在區(qū)、站大門口辦理。設備包括集裝箱、底盤車、臺車及電動機等。交接單分“出門”和“進門”兩種

   貿易中貨款的支付


  支付金額
由于實際業(yè)務中可能發(fā)生支付金額與合同總金額不一致的情況，因此有必要在支付條款中將支付金額予以明確規(guī)定。具體的規(guī)定方法主要有３種： 　　
１．按全部發(fā)票金額支付； 　　
２．貨款按發(fā)票金額結算，附加費等另行結算； 　　
３．規(guī)定約數(shù)。即在金額前加一“約”字，按信用證慣例，一般理解為允許，上下變化１０％。


支付貨幣 　　
１．計價貨幣和支付貨幣均為一“軟幣”。確定訂約時這一貨幣與另一“硬幣”的匯率，支付時按當日匯率折算成原貨幣支付。 例如： 本合同項下的法國法郎金額，按合同成立日中國銀行公布的法國法郎和瑞士法郎買進牌價之間的比例折算，相等于××瑞士法郎。在議付之日（或付款之日），按中國銀行當天公布的法國法郎和瑞士法郎買進牌價之間的比例，由賣方決定將應付之全部或部分瑞士法郎金額折合成法國法郎支付。 　　

２．“軟幣”計價、“硬幣”支付。即將商品單價或總金額按照計價貨幣與支付貨幣當時的匯率，折合成另一種“硬幣”，按另一種“硬幣”支付。 　
　
３．“軟幣”計價、“軟幣”支付。確定這一貨幣與另幾種貨幣的算術平均匯率，或用其它計算方式的匯率，按支付當日與另幾種貨幣算術平均匯率或其它匯率的變化作相應的調整，折算成原貨幣支付。這種保值可稱為“一攬子匯率保值”。幾種貨幣的綜合匯率可有不同的計算辦法，如采用簡單的平均法、采用加權的平均法等等。這主要由雙方協(xié)商同意。在“一攬子匯率保值”中，值得一提的是采用特別提款權的辦法。目前，國際上在貿易中以特別提款權保值使用的范圍日益擴大，例如，特別提款權的存款、放款等在國際貿易中也在廣泛使用。

４．用人民幣計價和結算也可起到保值作用。

支付方式
1.匯付(Remittance)
匯付的方式有：信匯（Ｍ／Ｔ）、電匯（Ｔ／Ｔ）、票匯（Ｄ／Ｄ）。匯付方式一般用于買方的預付貨款。但也有用于先裝貨發(fā)運的情形，即所謂“先裝后付”。在使用匯付方式時，應在合同中明確規(guī)定匯付的時間、具體的匯付方式和匯付金額等。在預付貨款情況下，匯付的時間應與合同規(guī)定的交貨時間相銜接。 例如：買方不遲于１２月１５日將１００％的貨款用電匯預付并抵達賣方。

2.托收(Collection)
托收是出口商為了向進口商收取銷售貨款或勞務價款，開立匯票委托銀行代收的結算方式。出口商將作為貨權憑證的商業(yè)單據(jù)與匯票一起通過銀行向進口商提示，進口商只有在承兌或付款后才能取得貨權憑證。 　
　
托收有光票托收和跟單托收之分。跟單托收按交單條件的不同，又有“付款交單”和“承兌交單”兩種。而付款交單又有“即期付款交單”和“遠期付款交單”之分，遠期匯票的付款日期又有“見票后××天付款”“提單日后××天付款”和出票日后××天付款”３種規(guī)定方法。但在有的國家還有貨到后××天付款的規(guī)定方法。所以，在磋商和訂立合同條款時，須按具體情況予以明確規(guī)定。茲分別示例如下： 　　
付款交單——即期Ｄ／Ｐ at sight 　　　　
買方應憑賣方開具的即期跟單匯票，于見票時立即付款，付款后交單。 　　
付款交單——遠期Ｄ／Ｐ after sight 　　　　
買方對賣方開具的見票后××天付款的跟單匯票，于提示時應即予承兌，并應于匯票到期日即予付款，付款后交單。 承兌交單Ｄ／Ａ 買方對賣方開具的見票后天付款的跟單匯票，于提示時應即承兌，并應于匯票到期日即予付款。承兌后交單。承兌交單并不意味買方到期一定付款，這取決于買方的信譽。

3.信用證(Letter of Credit)
信用證(L/C)是開證銀行根據(jù)進出口商的要求和提示或代表其自身，開給出口商（受益人）的，在單證相符的條件下承諾支付匯票或發(fā)票金額的文件。
信用證的特點
（１）開證銀行應開證申請人的要求而開立；
（２）付款人為銀行；
（３）是以合同為基礎，獨立于合同的契約；
（４）是銀行的單據(jù)業(yè)務。

信用證的內容
（１）信用證的說明。如信用證的種類、性質、金額、及有效期及到期地點等。
（２）貨物的說明。貨物的名稱、品種規(guī)格、價格、數(shù)量、包裝等。
（３）運輸?shù)恼f明。裝運的最遲期限、啟運港（地）、目的港（地）、運輸方式、可否分批及可否轉船等。
（４）單據(jù)的說明。商業(yè)發(fā)票、提單、保險單等。
（５）特殊條款。根據(jù)每一筆具體業(yè)務的需要做出的規(guī)定。
（６）責任條款。開證行對受益人及匯票持有人保證付款的文句。

信用證的操作程序
（１）買賣雙方在合同中約定憑信用證付款。
（２）買方向當?shù)劂y行申請開證，交納開證押金或其它保證。
（３）開證行按申請書內容開證，并通過通知行交與受益人。
（４）賣方收到信用證后，如審核無誤，即按要求發(fā)貨，并開出匯票和備妥各種貨運單據(jù)向有關銀行議付貨款。
（５）議付行將匯票和貨運單據(jù)寄開證行或指定的付款行索償。
（６）有關銀行收到單據(jù)后，即通知買方付款贖單。

分期付款和延期付款
（１）分期付款 在訂購的產品投產前即交部分定金，在產品生產的不同階段再分期支付余下貨款，最后一筆貨款一般是在交貨或賣方承擔的質量保證期滿時付清。
（２）延期付款 延期付款形式是一種賒銷的形式，買方除了付貨款之外，還應承擔貨款的利息。在延期付款的條件下，貨物的所有權在交貨時即轉移

進口報關的基本程序

進口報關的基本程序：接受申報→審核單證→查驗貨物→辦理征稅→結關放行。

1.用換來的提貨單（1、3）聯(lián)并附上報關單據(jù)前去報關。報關單據(jù)：提貨單（1、3）聯(lián)海關放行后，在白聯(lián)上加蓋放行章，發(fā)還給進口方作為提貨的憑證。正本箱單、正本發(fā)票、合同、進口報關單一式兩份、正本報關委托協(xié)議書、海關監(jiān)管條件所涉及的各類證件。

注意事項：

（1）接到客戶全套單據(jù)后，應確認貨物的商品編碼，然后查閱海關稅則，確認進口稅率、確認貨物需要什么監(jiān)管條件，如需做各種檢驗，則應在報關前向有關機構報驗。報驗所需單據(jù)：報驗申請單、正本箱單發(fā)票、合同、進口報關單兩份。

（2）換單時應催促船舶代理部門及時給海關傳艙單，如有問題應與海關艙單室取得聯(lián)系，確認艙單是否轉到海關。

（3）當海關要求開箱查驗貨物時，應提前與場站取得聯(lián)系，調配機力將所查箱子調至海關指定的場站。（事先應與場站確認好調箱費、掏箱費。）2.若是法檢商品應辦理驗貨手續(xù)。如需商檢，則要在報關前，拿進口商檢申請單（帶公章）和兩份報關單辦理登記手續(xù)，并在報關單上蓋商檢登記在案章以便通關。驗貨手續(xù)在最終目的地辦理。如需動植檢，也要在報關前拿箱單發(fā)票合同報關單去代報驗機構申請報驗，在報關單上蓋放行以便通關，驗貨手續(xù)可在通關后堆場進行。

3.海關通關放行后應去三檢大廳辦理三檢。向大廳內的代理報驗機構提供箱單、發(fā)票、合同報關單，由他們代理報驗。報驗后，可在大廳內統(tǒng)一窗口交費。并在白色提貨單上蓋三檢放行章。

4.三檢手續(xù)辦理后，去港池大廳交港雜費。港雜費用結清后，港方將提貨聯(lián)退給提貨人供提貨用。

5.所有提貨手續(xù)辦妥后，可通知事先聯(lián)系好的堆場提貨。

注意事項：

（1）首先應與港池調度室取得聯(lián)系安排計劃。

（2）根據(jù)提箱的多少與堆場聯(lián)系足夠的車輛盡可能按港方要求時間內提清,以免產生轉棧堆存費用。

（3）提箱過程中應與堆場有關人員共同檢查箱體是否有重大殘破，如有，要求港方在設備交接單上簽殘。

6.重箱由堆場提到場地后，應在免費期內及時掏箱以免產生滯箱。

7.貨物提清后，從場站取回設備交接單證明箱體無殘損，去船公司或船舶代理部門取回押箱費。

出口貿易結算

一、信用證結算

信用證結算是出口貿易結算中最主要的、應用最廣泛的結算方式。信用證結算的具體步驟可以分為如下幾個方面:

備貨

出口企業(yè)在與國外進口商簽訂出口合同之后,應當按照出口合同的規(guī)定,及時組織貨物的生產和采購,按時、按質、按量地準備好供出口的貨物。對于按照國家有關規(guī)定或出口合同有關規(guī)定需要經過檢驗并出具檢驗證的,應填制“出口報驗申請單”,向中國進出口商品檢驗局辦理申請報驗手續(xù)。貨物經商檢局檢驗合格后,發(fā)給檢驗證書。當然備貨、檢驗工作主要由出口企業(yè)業(yè)務部門去辦理。對于商檢費用,一般都用支票支付,財務部門應根據(jù)檢驗局填開的收據(jù)和支票存根編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:經營費用

貸:銀行存款

催證

出口企業(yè)與外商簽訂出口合同后應當將合同副本送財務部門保存或者由財務部門進行登記,以便財務部門能及時掌握合同的履行情況,采取措施保證及時、安全地收匯。在采用信用證結算方式的情況下,進口商應按照合同的規(guī)定及時開立信用證。但在實際交易過程中,進口商往往會因為資金短缺或者其他各種原因拖延開立信用證。財務部門應當經常檢查出口合同的履行情況,一旦發(fā)現(xiàn)外方未按合同規(guī)定及時開來信用證,應通知有關部門催促外方及時辦理開證手續(xù),必要時可以請我國駐外機構或有關銀行協(xié)助催證。

審證

外商按照合同規(guī)定向當?shù)劂y行(開證行)申請開證,開證銀行開出信用證后,將其寄交給出口企業(yè)所在地分行或代理行(即通知銀行)。通知銀行收到開證銀行開立的信用證后首先核對印鑒(用信函開立的信用證)或密押(電報開立的信用證),核對無誤后對信用證具體內容進行審核(即銀行審證)。銀行審證重點放在考察議付、索付方面,包括開證銀行的資信能力、付款責任以及索匯路線等等。審核無誤后,編打信用證通知書連同信用證正本,通知受益人(即出口企業(yè))。

出口企業(yè)財務部門收到銀行轉來的信用證后,應會同有關業(yè)務部門結合出口合同對信用證內容進行審核(企業(yè)審證)。企業(yè)審證的內容主要包括:

(1)政治性審核

主要審查信用證中有無歧視我國的條款,或者有無不符合我國政策的條款,否則應向開證銀行進行交涉,要求其改正。

(2)開證銀行資信審查

出口企業(yè)應當通過銀行或有關渠道了解開證銀行的資信狀況,對于資信不佳的開證銀行,出口企業(yè)可以采取要求開證銀行通過其他大銀行保兌,由其他大銀行確認償付,修改信證加列電報索匯條款,修改了信用證加列分批出運、分批收匯條款等措施,以保證安全收匯。

(3)信用證的性質和開證銀行的付款責任審查

首先應審查信用證是可撤銷的還是不可撤銷的。對標明“可撤銷”字樣的信用證不予接受。其次應注意信用證是否生效。有些信用證中加列有“以領到進口許可證后通知時才能生效”或者“詳細條款隨寄”字樣的,出口公司應當加以注意,一般不立即辦理托運,等接到外方生效通知書或信用證詳細條款后再辦理托運手續(xù),以避免風險。此外,應對開證銀行的付款責任進行審查。有些信用證雖然注明“不可撤銷”字樣,但開證銀行為了減輕自己的付款責任,在其中附有各種限制性條款或“保留”條款,比如來證中注明“貨到付款”字樣等等,出口企業(yè)應當加以注意,應要求開證銀行加以修改,否則不予接受。

(4)信用證的貨幣和金額審查

信用證中使用的貨幣應為自由可兌換貨幣,應和合同規(guī)定相一致。信用證金額應與合同金額相一致,如合同中規(guī)定賣方有權在×%內多裝或少裝,信用證中也應當有這方面相應的規(guī)定。

(5)對信用證規(guī)定的有關單據(jù)的審查

對信用證中要求出口企業(yè)提供有關單據(jù)的種類、份數(shù)、填制方法以及背書轉讓條件等,應和合同相一致,并符合國際商業(yè)慣例和有關國際法律,如發(fā)現(xiàn)有不符合合同、商業(yè)慣例、國際法律和我國有關法律,或者出口企業(yè)本身無法辦到的,應要求開證銀行進行修改。   

(6)對信用證中關于商品品質、數(shù)量、包裝等條款的審查對信用證中關于商品品名、品質、規(guī)格、數(shù)量、包裝等的條款應和合同規(guī)定相一致,如有不同之處應仔細研究能否接受,如不能接受應要求開證銀行進行修改。

(7)對信用證中裝運期、交單期、有效期和有效地點等的審查信用證中規(guī)定的最遲裝運期(出口方發(fā)運貨物的最后期限)必須和合同規(guī)定相一致。如開證銀行開來的信用證收到較晚,以至于無法按期發(fā)運,可與進口商協(xié)商延期發(fā)運。信用證中一般不注明最后交單期,出口企業(yè)應于提單簽發(fā)后21天內交單議付,但最遲不得超過信用證有效期。信用證有效期規(guī)定必須合理,應與最遲裝運期有一定的間隔,以保證出口企業(yè)發(fā)運后有足夠的時間辦理制單結匯。信用證的有效地點必須是在國內,如信用證規(guī)定有效地點是在國外,一般不予接受,應要求開證銀行修改,因為這樣會延誤出口企業(yè)收匯。

(8)對信用證中保險條款的審查

信用證中保險條款應當和合同中的價格條件相一致,明確應由哪一方辦理保險。如規(guī)定由中方辦理保險,那么保險條款中的險別、賠付地點是否與合同規(guī)定一致,是否能為國內保險公司接受等。

(9)對信用證中特別條款的審查

對信用證中規(guī)定的特別條款,如指定船舶公司。指定船籍等,應確定對方的要求是否合理,有無歧視性,我方能否辦到等,如對方要求不合理或者我方無法辦到,應要求開證銀行予以修改。

(10)其他有關條款的審查

對于信用證中的其他有關條款,出口企業(yè)也應認真審查,看其是否與合同一致,是否符合我國的有關法律和政策等。

改證

出口企業(yè)審核信用證之后,如發(fā)現(xiàn)有影響出口合同的履行和安全收匯因而需要修改的地方,可采用電報或電傳等通知國外進口商,通過他要求其開證銀行進行修改。在接到開證銀行發(fā)來的修改通過書之前,出口企業(yè)一般不宜發(fā)貨以免發(fā)生損失。

裝運、報關、投保

出口公司在審核信用證無誤后,應及時按合同規(guī)定辦理發(fā)貨、報關。投保等手續(xù)。當然,有關發(fā)貨等手續(xù)主要由業(yè)務部門經辦。作為出納員,主要是審核業(yè)務部門辦理發(fā)貨、報關、投保等于續(xù)后取得的各種單據(jù)和各項費用的結算。

(1)裝運

出口公司辦理裝運一般先填寫托運單,經承運人簽字后作為運輸合同,然后由承運公司簽發(fā)裝貨單,出口公司發(fā)貨裝船,裝船后由船長或大副簽發(fā)收貨單,出口公司據(jù)以交付費用,換回正式提單和運費收據(jù)。

國際貿易中有許多種價格條件,如FOB、CIF、CIP等。有的價格條件(如CIP價)規(guī)定的價格除了貨款收入以外,還包括了應由出口方負擔的國外運費、保險費和傭金,均以紅字沖減銷售收入。

企業(yè)出口貨物所發(fā)生的離境以后的國外運費,包括海運運費、陸海聯(lián)運運費、空運及郵運運費,都是根據(jù)費用原始憑證,經審核無誤后,通過辦理外匯轉賬結算予以支付的。財會部門根據(jù)銀行國內外匯轉賬結算憑證、銀行付款通知、支票存根及費用原始憑證等,編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:出口銷售收入(紅字)

貸:銀行存款

如是外貿企業(yè)代國內其他企業(yè)出口業(yè)務,則其會計分錄為:

借:應付賬款——××企業(yè)

貸:銀行存款

(2)報關

出口公司在貨物裝船出運前,必須辦理報關手續(xù)。報關時必須提供出口合同、發(fā)票、裝箱單、商品檢驗證書以及裝貨單等。凡是需要繳納出口關稅的,還需交納出口關稅。

(3)投保

凡是按CIF或CIP價格成交的出口合同,出口企業(yè)在貨物裝船前,必須向保險公司辦理貨物運輸保險,并支付保險費用。辦理投保手續(xù)后,由保險公司簽發(fā)保險單,并出具保費收據(jù)。企業(yè)財務部門根據(jù)保險收據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:出口銷售收入(紅字)

貸:銀行存款

制單和審單

(1)制單

在信用證結算方式下,單據(jù)具有十分重要的作用。開證銀行的付款保證是以單證相符、單單相符為前提的,如果出口企業(yè)提交的單據(jù)與信用證不符或者單據(jù)與單據(jù)之間不一致,那么開證銀行就有權拒絕付款。因此,出口企業(yè)在貨物裝運之后,應按照信用證的要求,正確編制各種單據(jù),如匯票、商業(yè)發(fā)票、海關發(fā)票、領事發(fā)票、廠商發(fā)票、裝箱單和重量單,等等,以便向銀行議付結匯。出口企業(yè)財務部門在編制單據(jù)過程中,必須遵循以下基本原則:

①真實、正確

真實、正確的單據(jù)是及時、安全收匯的前提。單據(jù)首先必須真實地反映出口企業(yè)的履約情況,也就是說出口企業(yè)必須按照貨物的實際情況來制單,不得弄虛作假；其次,單據(jù)與信用證之間、單據(jù)與單據(jù)之間必須相符。

②完整

出口企業(yè)必須制作各種信用證規(guī)定必須提供的單據(jù),缺一不可。單據(jù)本身應具備的各個項目也應當完整。

③及時

出口企業(yè)應在信用證有效期內及時將單據(jù)編制好后送議付銀行,以便銀行審核后早日寄出單據(jù),及時收匯。

傳統(tǒng)的制單方法是打字加復寫,打字機色帶的那一份為正本,復寫紙復寫的作為副本,現(xiàn)在一般都用計算機打出,然后加以復印,在正本上加上“正本”字樣,然后加蓋公司圖章,并由有權簽字人簽字。單據(jù)上的簽字應為手簽,否則銀行不予接受。單據(jù)上一般應打出制單日期。單據(jù)上有些內容,如金額、件數(shù)重量等一般不宜改動,凡是改動的地方應加蓋校正章或簡簽。

在各種單據(jù)中,商業(yè)發(fā)票的格式在前一章已詳細講解過,提單、保險單、檢驗證分別由承運人、保險公司和商檢機構簽發(fā),在此不再贅述。這里重點介紹一下匯票、領事發(fā)票、廠商發(fā)票、裝箱單和重量單等的編制方法。

匯票

匯票屬于票據(jù)范疇,本不屬于商業(yè)單據(jù),但在信用證結算方式下,匯票必須符合信用證的有關規(guī)定,因此有時也將匯票作為單據(jù)之一。

在信用證結算方式下,匯票的編制應注意以下幾個方面的問題:

①匯票金額不得超過信用證金額。

②付款人項目應按照信用證填寫,如信用證沒有具體規(guī)定付款人名稱即以開證銀行為付款人。

③收款人項目,除非信用證另有規(guī)定外,匯票的收款人應為受益人自己,即出口企業(yè)。

④出票條款,說明與某銀行某日期開出的某號信用證的關系,應按信用證的規(guī)定文句填寫,如信用證沒有規(guī)定具體文句,可以在匯票上注明開證銀行、信用證的號碼、開證日期等。

⑤出票日期,必須在信用證規(guī)定的運輸單據(jù)日期之后,同時在交單期限之內,當然不得遲于信用證有效期。

海關發(fā)票

各個國家(地區(qū))使用的海關發(fā)票,一般都有固定的格式,出口企業(yè)必須嚴格按照固定的格式編制,不得混用,在編打時,應當注意:

①凡是與商業(yè)發(fā)票共有的項目,必須與商業(yè)發(fā)票保持一致。

②在填制“出口國國內市場價格”一欄時應當慎重,應嚴格按照有關規(guī)定填寫,因為它是進口國海關用來確定有無傾銷行為的重要依據(jù)。

③海關發(fā)票是進口國海關作統(tǒng)計用的,因此發(fā)票上的各項內容應填制齊全,如某項目沒有發(fā)生則填上無。

④海關發(fā)票按規(guī)定應當由簽字人手簽。

領事發(fā)票

除了領事發(fā)簽證發(fā)票外,一般的領事發(fā)票都有固定的格式,出口企業(yè)應當嚴格按照固定格式編打,其填寫要求與海關發(fā)票相同。

裝箱單和重量單

裝箱單和重量單是用來詳細說明每個包裝單位中的貨物情況,如顏色、式樣等。出口企業(yè)應按照實際裝箱情況如實填寫裝箱單和重量單。

(2)審單

出口企業(yè)在編制各種單據(jù)后,應當進行審核,以保證單證之間、單單之間相符。

出口企業(yè)審單有兩種基本方法,即縱審和橫審。所謂縱審,就是在審證的基礎上,以信用證為中心,將有關單據(jù)和信用證及修改通知書的有關條款嚴格加以對照,以保證單證嚴格相符；所謂橫審,就是以發(fā)票為中心,將其他單據(jù)和發(fā)票相核對,以保證單據(jù)之間有關內容嚴格相符,即單單相符。只有單證相符、單單相符,開證銀行才會按單付款；否則銀行將會拒絕付款。

結匯

出口企業(yè)在編制和審核完各種單據(jù)后,應在信用證規(guī)定的交單有效期內,將單據(jù)遞交銀行辦理議付結匯手續(xù)。結匯有三種基本方式,即收妥結匯、出口押匯和定期結匯。

(1)收妥結匯

所謂收妥結匯是指國內議付行收到出口公司的各種單據(jù)后,首先進行審核,審核無誤后將單據(jù)寄交開證銀行(如有償付銀行則將單據(jù)寄交償付銀行),開證銀行審核無誤后,立即付款或授權償付銀行對國內議付銀行付款。國內議付銀行收到開證銀行(或償付銀行)將貨款撥人議付銀行賬戶的貸記通知書后,立即將貨款結給出口企業(yè)。

按照規(guī)定,出口企業(yè)只有在取得貨運單據(jù)(如海運提單,鐵路運單或空運運單)并向銀行交單后才能確定銷售收入實現(xiàn)。企業(yè)以編制完各種單據(jù)并審核無誤后,及時將匯票和各種單據(jù)送交銀行。銀行按照規(guī)定對各種單據(jù)進行審核(銀行審單),即辦理議付,將單據(jù)寄交國外開證銀行,并向開證銀行或償付銀行發(fā)出索匯通知書,通知開證銀行或償付銀行按規(guī)定付款。

企業(yè)財務部門根據(jù)議付回單、發(fā)票等確定銷售收入并編制記賬憑證。按照規(guī)定,出口企業(yè)出口商品,不論采用何種價格條件,均以出口發(fā)票所列的外幣總額按照當日市場匯價或當月1日市場匯價折合成人民幣確定銷售收入。財務部門應根據(jù)發(fā)票編制轉賬憑證,其會計分錄為:

借:應收外匯賬款

貸:出口銷售收入

如是外貿企業(yè)代理國內其他企業(yè)出口業(yè)務,則應編制記賬憑證,其會計分錄為:

借:應收外匯賬款

貸:應付賬款——××企業(yè)

至于企業(yè)按照價格條款或合同規(guī)定應支付給中間商的傭金,與國外運費、保險費一樣,應以紅字沖銷出口銷售收入。傭金可以分為明傭、暗傭和累計傭金三種。明傭是指在價格條款中規(guī)定,并在發(fā)票中注明的傭金,它一般都直接從出口銷售收入中扣減。暗傭是指在價格條款和發(fā)票上未注明,但在合同中規(guī)定支付的傭金,它一般應在收取貨款之后單獨支付給中間商,同樣可用來沖銷出口銷售收入。累計傭金是指在委托國外客商包銷、代銷的情況下,按照一定時期內累計銷售的一定比例支付給國外客商的傭金,它一般不沖減銷售收入,而是作為經營費用的組成部分。

除了傭金之外,出口企業(yè)一般還應支付其他有關費用,如支付給銀行的單據(jù)郵遞費等,它一般也是沖減出口銷售收入的。

(2)出口押匯

所謂出口押匯,又稱買單結算,是指國內議付銀行收到出口企業(yè)交來的單據(jù)并經審核無誤后,不等收到國外開證銀行付款就先行將貨款扣除利息和有關費用后折成人民幣付給出口企業(yè)。對于出口企業(yè)來說,出口押匯是銀行向其融通資金的一種方法,在資金周轉發(fā)生困難的情況下,出口企業(yè)可以利用出口押匯盡快取得貨款以加速資金周轉。當然,辦理出口押匯是有一定條件的,并且需要支付一定的利息和有關費用,議付銀行憑出口企業(yè)交來的單據(jù)辦理押匯,將承擔開證銀行因自身資金短缺或對單據(jù)挑剔而拒絕付款的風險,因此它只對開證銀行資信良好,單證之間、單單之間嚴格相符,信用證可由議付銀行議付、付款、承兌,以及開證銀行所在國家和地區(qū)不存在外匯短缺、金融危機以及政局動蕩、戰(zhàn)爭等情況的信用證業(yè)務辦理押匯,而對于開證銀行資信不佳,單證不符或單單不符,信用證限制議付,開證行所在國家或地區(qū)發(fā)生嚴重的政治、經濟危機及索匯線路迂回曲折等情況的信用證業(yè)務銀行將拒絕辦理出口押匯。出口企業(yè)要求辦理出口押匯,必須填寫出口押匯申請書,在其中規(guī)定除非國內銀行以付款銀行或保兌銀行身份付款,或者開證銀行拒絕付款是議付銀行的過失(如單據(jù)寄錯,申報誤發(fā)等)造成的,否則一旦開證銀行拒付,議付銀行有權從出口企業(yè)賬戶中扣回墊付款項并加收利息。因此押匯申請書事實上是出口企業(yè)與國內議付銀行之間訂立的押匯合同。

出口企業(yè)填制完出口押匯申請書后,應按規(guī)定在申請書上加蓋企業(yè)公章并由有權簽字人簽字,然后將申請書連同信用證和有關單據(jù)一并交給銀行。銀行經過審核,認為符合押匯條件的,同意給予押匯按照匯票金額扣除押匯利息和有關費用后的余額將款項支付給出口企業(yè)。其中押匯利息按如下辦法計息:

①計息天數(shù)

如是即期票據(jù),則按各地區(qū)的平均收匯天數(shù)來計算。如是遠期單據(jù)若是規(guī)定出票日或提單日后定期付款的,則計息天數(shù)為議付日到定期日之間的天數(shù)；若是規(guī)定見票后定期付款,則定期的天數(shù)即為計息天數(shù)。

②利率

銀行辦理出口押匯時,港幣按香港銀行同業(yè)拆放利率計息,美元、英鎊、日元、德國馬克按倫敦銀行同業(yè)拆放利率計息,其他貨幣則按銀行設定的固定利率計息。

銀行實際墊付的款項為匯票金額減去押匯利息和有關費用(如傭金等)后的余額,用公式表示為:

銀行押匯金額=票面金額一押匯利息一有關費用

出口企業(yè)收到銀行的劃款通知,按規(guī)定根據(jù)劃款通知編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:

借:銀行存款

財務費用——利息支出

——匯兌損益

貸:出口銷售收入

(3)定期結匯

定期結匯是指出口企業(yè)和國內銀行達成協(xié)議,根據(jù)以往寄單收匯的經驗和規(guī)律,預先確定一個固定的結匯期限,即出口企業(yè)向銀行交單若于天以后,不管銀行是否已經收到開證銀行或償付銀行支付的貨款,主動將款項支付給出口企業(yè)。定期結匯對于出口商來說,可以掌握收匯時間,合理地安排資金周轉,而且不用像出口押匯那樣向銀行支付利息；而對銀行來說,通過加速寄單收匯,盡快收回貨款,用于銀行資金融通,取得一定的利益。對于出口企業(yè)來說有關定期結匯的核算方法與收妥結匯是一樣的。
二、匯入?yún)R款結算
匯入?yún)R款結算主要用于出口企業(yè)在出口貿易過程中預收貨款、對方隨訂單付款和采取售定、寄售等方式銷售商品收取貨款以及用于收取定金、分期收款、待收貨款尾數(shù)以及收取傭金等費用。

預收貨款

預收貨款是對于出口商而言的,對于進口方來說就是預付貨款。它一般有兩種,即有條件的預收貨款和無條件預收貸款。所謂有條件的預收貨款,指進口商在匯款時注明出口商必須出具按期提供貨運單據(jù)的保函匯入銀行才能解付匯款的預付款。有時進口商為避免銀貨兩空,將貨款預先存在國外銀行,并要求由中國銀行提供保函,保證出口商及時發(fā)貨否則由中國銀行負責還款,等收到裝船通知后外國銀行才將預收貨款匯交出口企業(yè),這也屬于有條件的預收貨款。而所謂無條件的預收貨款是指匯入銀行接到匯入款項后立即解付給出口企業(yè),不附帶其他有關條件。

不管是有條件的預收貨款還是無條件的預收貨款,出口企業(yè)收到的外匯都應當按規(guī)定結售外匯指定銀行。出口企業(yè)部門在收到匯入銀行送來的結匯水單,應當按照當日或當月初人民銀行公布的市場匯價,當日銀行外匯買入價編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:

借：銀行存款

財務費用——匯兌損益

貸:預收外匯賬款

其中“銀行存款”科目金額為按當日銀行外匯買入價計算的結匯人民幣金額；“預收外匯賬款”科目金額為按記賬匯率(即當日或月初人民幣市場匯價)計算的人民幣金額；兩者的差額記入“財務費用——匯兌損益”科目。

售定

售定是指按照交易雙方簽訂的合同,出口企業(yè)先發(fā)貨,國外進口商收到貨物后再將貨款通過銀行匯交出口企業(yè)。對于出口企業(yè)來說,售定的風險很大,除非是對對方信用狀況十分了解,或者是銷售鮮活商品,一般不宜采用售定方式。實行售定方式,出口企業(yè)應于發(fā)貨后取得海運提單、空運運單、鐵路運單等貨運單據(jù)時確定銷售收入實現(xiàn),井根據(jù)發(fā)票等原始憑證編制轉賬憑證,其會計分錄一般為:

借；應收外匯賬款

貸:出口銷售收入

收到國外進口商匯入的貨款后,再根據(jù)銀行轉來的結匯水單編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:

借:銀行存款

貸:應收外匯賬款

寄售

寄售是出口企業(yè)將貨物運往寄售地,委托國外代銷商按照寄售協(xié)議的規(guī)定在當?shù)厥袌錾箱N售,在貨物售出后,再將貨款匯交出口企業(yè)的一種貿易方式。對于出口企業(yè)來說,寄售風險很大,一旦代銷人不守協(xié)議,就可能錢貨兩空,而且費用較多,資金負擔也較重,貨款的回收也較慢。出口企業(yè)實行寄售,應當十分慎重,必須嚴格選擇代銷人和寄售地,并訂立寄售協(xié)議。實行寄售,出口企業(yè)應當于寄銷商品已經售出,并收到代銷商的寄售清單時才作為銷售收入實現(xiàn)。出口企業(yè)應于收到代銷商的寄售清單時才作為銷售收入實現(xiàn)。出口企業(yè)應于收到代銷商的寄售清單,按照規(guī)定的寄售價格確定銷售收入,編制轉賬憑證,其會計分錄為:

借:應收外匯賬款

貸:出口銷售收入

對于應付給代銷商的傭金,與信用證結算一樣,應沖銷出口銷售收入,編制轉賬憑證,其會計分錄為:

借:出口銷售收入(紅字)

貸:應收外匯賬款

對于發(fā)運過程中支付的運費、保險費等也同樣應沖減出口銷售收入。

實際收到銀行結匯水單時,編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:

借:銀行存款

貸:應收外匯賬款
三、托收結算
托收結算是指出口企業(yè)按照合同發(fā)貨后,委托銀行代為向國外進口商收取貨款的結算業(yè)務。托收結算可以分為光票托收和跟單托收兩種。光票托收是指出口企業(yè)僅開立匯票而不附帶貨運單據(jù)的托收,通常只用于收取出口貨尾數(shù)、樣品費、傭金、代墊費用、其他貿易從屬費用等。跟單托收是指出口企業(yè)將匯票連同貨運單據(jù)一并交給銀行辦理托收,它包括付款交單和承兌交單兩種。這里主要介紹跟單托收。其基本核算程序如下:

首先,出口企業(yè)按照合同規(guī)定辦理發(fā)貨,取得貨運單據(jù)。在辦理發(fā)貨過程中,企業(yè)按規(guī)定支付的運費、保險費等核算辦法與信用證結算方式下核算方法相同。

其次,出口企業(yè)開出即期或遠期匯票,填寫托收申請書,委托自己的往來銀行代為收款。出口企業(yè)應當按照雙方簽訂的交易合同逐項填寫申請書的下列各項內容:

(1)有關匯票的各項內容,如匯票的號碼、匯票日期、匯票期限、出票人和付款人的名稱和詳細地址、交單方式、各種單據(jù)名稱、正副本份數(shù)等。

(2)委托人的指示,包括是否向付款人(即進口商)收取利息,利率如何確定,托收的費用由誰負擔,托收金額,用何種貨幣支付,以及貨款收妥以后用何種方式(比如信匯、電匯等)將款項交給托收入,有關費用由誰負擔等。此外,還應規(guī)定一旦付款人拒付或者拒絕承兌時代收銀行如何辦理等。

(3)交單條件,比如是即期交單付款還是遠期交單付款或者是承兌交單,是否允許分批付款、分批提貨,如可以分批提貨而且一批貨物中有不同規(guī)格商品的,應規(guī)定搭配提取的比例等等。

除了上述內容外,一般來說,申請書中通常還印定有托收人(即出口企業(yè))和托收銀行雙方的權利和義務。

出口企業(yè)按規(guī)定填制托收申請書并簽章后,將托收申請書、匯票連同全套貨運單據(jù)和其他有關單據(jù)一并送托收銀行。托收銀行審查后辦理托收手續(xù)。出口企業(yè)根據(jù)發(fā)票等原始憑證,編制轉賬憑證,其會計分錄為:

借:應收外匯賬款

貸:出口銷售收入

托收銀行按照出口企業(yè)的要求和指示,填制托收委托書,連同匯票和有關單據(jù)一起寄交其在進口商所在國的銀行或代理行,委托其向進口商提示付款或承兌。進口商向代收銀行付款或承兌以取得貨運單據(jù)并向承運人提貨,代收銀行將收妥的款項收入托收銀行賬號并告之托收銀行,托收銀行收到代收銀行的收款通知,即發(fā)出結匯通知告訴委托人(即出口企業(yè))。

出口企業(yè)收到銀行的結匯通知,即按照銀行結匯水單編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:

借:銀行存款

貸:應收外匯賬款
一、信用證結算

由于信用證結算方式以銀行信用作為保障,對出口商來說安全收匯有了保證；而對于進口商來說在它付款后肯定能取得貨運單據(jù)并據(jù)以取得貨物,因而在進口貿易結算中同樣是使用最廣泛的結算方式。

進口企業(yè)實行信用證結算一般應采取的步驟有:開證；按貨物投保；審單付款；報關驗收。

開證

進口企業(yè)與國外出口商簽訂進口合同后,應當按照合同規(guī)定的時間向銀行申請開立信用證,如合同規(guī)定是在出口方確定交貨期后開證,則進口企業(yè)應接到出口方的開證通知后開證；如合同規(guī)定在出口方領到出口許可證或支付履約保證金后開證,則進口企業(yè)應在收到出口商已領到出口許可證的通知或接到銀行已收到履約保證金的通知后開證。

進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,須填制開證申請書。開證申請書是進口企業(yè)委托銀行開證的委托書,也是銀行開立信用證的依據(jù)。進口企業(yè)應按照交易合同認真、逐項填寫開證申請書的如下基本內容:

(1)受益人(即出口商)的名稱、地址；

(2)信用證金額和幣別；

(3)信用證的有效期,一般應遲于或者與最遲裝運期相同；

(4)議付地,原則上應與出口商所在地一致；

(5)進口貨物狀況,包括貨物的名稱、數(shù)量、規(guī)格、型號、產地、包裝和碼頭等,貨物名稱需詳見附件的應提供附件一式四份；

(6)起運港、目的港；

(7)裝運期以及是否允許分批裝運或轉運；

(8)受益人應當提供的單據(jù)的名稱以及份數(shù)；

(9)交易合同編號、申請開證日期、開證方式等；

(10)申請人應承擔的責任,這一般在申請書中印定；

(11)特別條款；

(12)其他有關內容。

進口企業(yè)應嚴格按照交易合同規(guī)定填寫開證申請書,務必做到明確和一致。所謂明確,是指開證申請書措詞必須非常清楚,不能含糊不清、模棱兩可；所謂一致,是指開證申請書的各項內容之間必須相互一致。只有開證申請書的各項內容明確、一致,銀行才能據(jù)以開具出信用證。進口企業(yè)在按規(guī)定填制完開證申請書并加蓋本單位公章后,連同進口合同副本一并送交銀行,如進口的商品屬于國家規(guī)定限制進口的,進口企業(yè)必須提供有關部門的批文或進口許可證。

銀行收到進口企業(yè)交來的開證申請書后,首先對進口商的資格進行審查,看其是否有經營進口業(yè)務杈；其次,對進口商品進行審查,看是否是國家限制進口的商品,如果是應進一步審查開證申請書中列明的商品名稱、數(shù)量等是否與批文或進口許可證相一致。審核無誤的才給予辦理開證。開證銀行為申請人開立信用證,事實上就是向受益人作出了付款保證,即只要受益人按規(guī)定交來相符單據(jù),不管進口商是否有能力付款,銀行都將立即付款。銀行作此承諾的前提是申請人保證償付貨款,否則銀行是不會提供這樣的承諾的。申請人償付貨款的保證之一是信用證項下的貨物,申請人聲明萬一自己無力支付貨款,開證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的,因為處理貨物本身總是需要支付一定的費用,而且如果貨物缺乏市場,那么銀行就會遭受更大的損失。因此,銀行為了保障自身的資金安全,除了通過貨運單據(jù)(如運輸單據(jù)的抬頭由開證銀行規(guī)定)來控制貨物外,還要求進口商提供一定的擔保。擔保的方法可以是以現(xiàn)金、動產或不動產作抵押,也可以由第三方(有時是另一家銀行)提供保函。具體可以有如下幾種基本方法:

(1)收取開證保證金。對于在開證銀行沒有存款,也沒有貸款關系,開證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金；

（2)凡是在開證銀行有存款的,并以其存款為保證的,開證銀行將一定比例存款轉入保證金賬戶作為開證保證金；

(3)以定期存單等為開證保證的,在辦理完背書轉讓手續(xù)后開證；

(4)進口企業(yè)在開證銀行無存款,也沒有貸款關系的,但能提交其他銀行(如其存款銀行、貸款銀行等)提供的保函的,開證銀行也給予開證；

(5)進口企業(yè)資信良好,有經常性的金額較大的出口業(yè)務的,可以以其收到的出口信用證作抵押來申請辦證,當然前提是出口信用證金額大于進口金額,并且信用證有效期早于付款時間；

(6)對于在開證銀行有較大量存款,或者與開證銀行有貸款關系的進口企業(yè),銀行認為信用良好并能加以控制的,可以免收押金。

出口企業(yè)申請開證,按規(guī)定交納保證金,應按照銀行蓋章退回的“開證申請書回單”和支票存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:其他貨幣資金——國際信用證存款

貸:銀行存款

進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,按規(guī)定應當向銀行支付開證費。財務部門應當根據(jù)銀行收費憑據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:財務費用

貸:銀行存款   

進口企業(yè)將開證申請書送交開證銀行并按規(guī)定交納保證金和開證費用后,銀行即辦理開證手續(xù),編制信用證,并由銀行有權簽字人簽字,發(fā)往國外通知銀行由其通知受益人,同時將信用證副本一份交進口企業(yè)。

受益人(即國外出口商)收到信用證后,經審查認為有需要修改之處,即通知進口企業(yè),進口企業(yè)同意后,填制信用證修改申請書,具體說明需要修改的內容,如裝運期、裝運港口、目的港、有效期、信用證金額等,向銀行申請修改信用證。如需增加信用證金額,按規(guī)定應增加保證金金額的,進口企業(yè)應交納增加部分保證金。另外,修改信用證需向銀行支付一定的修改費,企業(yè)也應按規(guī)定交納。進口企業(yè)交納增加保證金和修改費用的會計處理辦法與支付開證保證金和開證費相同。如果修改費應由受益人支付,則應在修改申請書中注明。

銀行收到進口企業(yè)的修改申請書后,按規(guī)定進行審核,審核無誤后辦理改證手續(xù),收取增加的保證金和修改費,編制信用證修改通知書,經有權簽字人簽字后寄交通知銀行,由其通知受益人,并同樣應將副本一份交進口企業(yè)。如修改申請書注明修改費由受益人支付,則應在修改通知書中注明。

按貨物投保

如果合同中規(guī)定實行FOB等交貨條件的,進口企業(yè)應負責派船到對方指定口岸接運貨物,并辦理貨物運輸保險。進口企業(yè)應當按照合同規(guī)定租船訂艙,辦理保險,支付國外運費和保險費。財務部門應根據(jù)運費收據(jù)和保險費收據(jù)等編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:商品采購——進口商品采購

貸:銀行存款

審單付款

國外出口商發(fā)貨后,按規(guī)定將全套單據(jù)送議付銀行,由議付銀行寄交國內開證銀行。開證銀行對單據(jù)進行初步審核,認為單證相符、單單相符的,即編制結匯通知書連同全套單據(jù)送進口企業(yè)簽收,提示付款或承兌,如銀行審核時發(fā)現(xiàn)有單證不符、單單不符之處,應在結匯通知書中注明,以便進口企業(yè)決定是否接受單據(jù)。進口企業(yè)接到開證銀行的結匯通知書及全套單據(jù)后,應在3個工作日內根據(jù)企業(yè)留存的信用證副本及信用證修改通過書副本對單據(jù)進行全面審查,審核無誤后即通知銀行確認付款或承兌,并辦理購匯付款手續(xù)。如果經過審查,認為單證不符、單據(jù)不符拒絕付款或承兌,也應在3個工作日內退回全套單據(jù)并注明拒付的理由。如果3個工作日內沒有通知銀行,銀行即認為企業(yè)已接受單據(jù)同意付款或承兌。

如果是即期信用證,銀行收到進口企業(yè)的付款通知,即按信用證規(guī)定向外付款。如果是遠期信用證,銀行在接到進口企業(yè)同意承兌的通知后立即對外辦理承兌,在匯票上加平面承兌章,注明承兌日期和到期日期并由有權簽字人簽字,等到匯票到期日即辦理對外付款。如果進口企業(yè)認為單證不符退回全套單據(jù),銀行即對單據(jù)進行全面審核,按照國際慣例確定進口企業(yè)單證不符的理由能否成立,如果經銀行審核認為單證不符的理由不足,不能拒付,銀行有權直接從進口企業(yè)的保證金賬戶中扣款,單證不符理由成立,銀行立即通知議付銀行或受益人,說明單證不符之處,即拒絕信用證項下付款。

銀行按規(guī)定向國外付款后,進口企業(yè)應按照銀行蓋章退回的付款通知編制銀行存款憑證,其會計分錄為:

借:商品采購——進口商品采購

貸:銀行存款

報關、驗收

進口貨物到貨后,進口企業(yè)應按進口單據(jù)填制“進口貨物報關單”向海關申報,隨附發(fā)票、提單和保險單等,并按規(guī)定向海關繳納進口關稅和進口增值稅。如果進口貨物屬于法定需要檢驗繳納的關稅、消費稅,應編制轉賬憑證,作如下會計分錄:

借:商品采購——進口商品采購

貸:應交稅金——應交進口關稅

應交稅金——應交消費稅

進口企業(yè)按規(guī)定繳納關稅、消費稅時,編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:應交稅金一—應交進口關稅

應交稅金——應交消費稅

貸:銀行存款

企業(yè)按規(guī)定繳納進口貨物增值稅,應編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:

借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

海關放行后,進口貨物即可到達港口卸貨,并進行驗收核對,核對無誤即可撥交給國內用貨單位,如發(fā)現(xiàn)有短缺、殘損等,應由港務局、商檢局等出具有關檢驗文件,在索賠期限內向船方、保險公司和出口商提出索賠。

    如果進口貨物不是進口企業(yè)自營進口的,而是受國內企業(yè)、事業(yè)單位委托代理進口的,其對外結算的步驟是相同的,只不過會計核算內容不同而已。