出口退稅是指在國際貿(mào)易中對(duì)報(bào)關(guān)出口的應(yīng)稅貨物退還或免征國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定征收的增值稅和消費(fèi)稅的制度。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、旨在鼓勵(lì)本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法對(duì)退稅的范圍、方法、計(jì)稅依據(jù)、退稅率等作了統(tǒng)一規(guī)定。

一、出口貨物退（免）稅的范圍

1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

所謂出口企業(yè)，一般是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)�，F(xiàn)行享受退（免）稅的企業(yè)包括兩大類，一是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，主要有外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)；二是無出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的企業(yè)，目前僅指內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

享受退（免）稅的企業(yè)必須按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和出口企業(yè)退稅登記證。

小規(guī)模納稅人自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行免稅。

2、出口退（免）稅的貨物范圍

確定出口退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行國家出口退稅政策的基本要求。我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對(duì)象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退（免）稅。這里主要介紹一般退（免）稅的貨物范圍。

按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，一般退（免）稅的貨物必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。這四個(gè)條件是：

⑴必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮退稅必須以征稅為基本前提，退稅只能是對(duì)已征收增值稅和消費(fèi)稅的出口貨物退還其已征的稅額，不征稅的出口貨物則不存在退稅問題。

⑵必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān)口，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

⑶必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后才能辦理退稅，主要是考慮我國目前對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈(zèng)的貨物、個(gè)人國內(nèi)購買自帶出境的貨物、不作銷售而在國外展出的樣品等是不予退（免）稅的。

⑷必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。

出口企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)自己的企業(yè)類型報(bào)送相應(yīng)的出口退稅單證，通常是指“兩單、三票”。

兩單是指出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷單；三票是指購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨發(fā)票（商業(yè)流通企業(yè)提供）、出口貨物專用稅票（商業(yè)流通企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物提供）和出口發(fā)票，單據(jù)不全稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。

二、出口貨物退（免）稅方法

1、出口貨物退（免）增值稅的方法。現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅方法主要有四種：

⑴“免、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。該方法適用于外貿(mào)、物資、供銷等商業(yè)流通企業(yè)；

⑵“免、抵、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。該方法適用于生產(chǎn)型企業(yè)；

⑶“免、抵”稅，即對(duì)銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。該方法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“加工出口專用鋼材”。

⑷免稅，即對(duì)出口貨物免征增值稅。該方法適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等，以及國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物等。

2、出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法�，F(xiàn)行政策規(guī)定，出口除不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取退稅和免稅兩種辦法。即一是對(duì)外貿(mào)、物資、供銷等商業(yè)流通企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物實(shí)行退稅；二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、以及來料加工出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，一律免征消費(fèi)稅。

三、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)行出口退（免）稅政策對(duì)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)作如下規(guī)定：

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)主要分三種情況：

⑴購進(jìn)出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)；

⑵從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物，按以下公式計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)：

　　　　　　 普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額

　退稅計(jì)稅依據(jù)＝────────────────

　1＋征收率

　上述征收率，供貨企業(yè)是工業(yè)企業(yè)的為6%；是商業(yè)企業(yè)的為4%。。

⑶購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的，以購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)。

2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口數(shù)量的依據(jù)。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)

1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)（FOB）。對(duì)企業(yè)以FOB價(jià)以外的價(jià)格，如成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CFR）、成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CIF）成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等國外費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。

2、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口收入或出口數(shù)量予以免征消費(fèi)稅。

四、出口貨物退稅率

“征多少，退多少，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。從1994年實(shí)行新稅制后，出口貨物的增值稅退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，使之大體上符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求。

1、增值稅退稅率。到2000年我國形成了17%、15%、13%、6%、5%共5檔增值稅退稅率。目前執(zhí)行的出口貨物增值稅退稅率規(guī)定如下：（1）機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品，服裝、棉紗、棉布退稅率為17%；（2）四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品和服裝、棉紗、棉布以外的紡織原料以及法定征稅率為17%，且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的出口貨物退稅率為15%；（3）法定征稅率為17%的其他貨物、農(nóng)產(chǎn)品以外法定征稅率為13%的貨物以及煤炭、棉花的退稅率為13%；（4）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品（不包括棉花）外為6%；（5）棉花以外的農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。

出口企業(yè)出口的國家高新技術(shù)產(chǎn)品，若退稅率未達(dá)到征稅率的，按征稅率計(jì)算出口退稅額。

但是，在外貿(mào)出口快速增長的同時(shí)，出口退稅機(jī)制不合理的問題日益突出，出口欠退稅問題越來越嚴(yán)重。欠退稅的不斷擴(kuò)大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了明顯的負(fù)面影響：一是影響出口企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；二是給財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來隱患；三是有損于政府的信譽(yù)，不利于改善投資環(huán)境和吸引外商投資。對(duì)此，在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。本著“適度、積極、穩(wěn)妥”的原則，對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，這樣出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)左右。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）起執(zhí)行。具體方案是：

（1）保持現(xiàn)行出口退稅率不變，包括：現(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的部分工業(yè)品；現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的部分貨物；船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物。

（2）調(diào)高部分產(chǎn)品退稅率，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率由５%調(diào)高到13%。

（3）取消部分產(chǎn)品的出口退稅，取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對(duì)其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策。

（4）調(diào)低出口退稅率的產(chǎn)品，汽油（商品代碼27101110）、未鍛軋鋅（商品代碼7901）的出口退稅率調(diào)低到11％；未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等貨物的出口退稅率調(diào)低到8%；焦炭、半焦炭、煉焦煤、輕重?zé)�鎂、瑩石、滑石、凍石等貨物的出口退稅率調(diào)低到５%；

（5）除上述已列明的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為17%和15%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到13%；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為13%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到11%。

同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]238號(hào)《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》對(duì)部分特殊貨物的退稅率進(jìn)行了明確，主要有：

（1）小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[2003]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[2003]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行。

（2）出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅[2003]222號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

（3）計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

（4）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]165號(hào)）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅[2003]46號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。

2、消費(fèi)稅退稅率。目前消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應(yīng)的調(diào)整。具體按照《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。