一、“免、抵、退”稅額計算

“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。具體計算公式如下：

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者中之較小者

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。

2、免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

3、當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

    二、會計處理舉例

企業(yè)可分別按以下三種情況計算申報當期應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額及留抵稅額：

（1）如果期末留抵稅額＝0，則當期應(yīng)退稅額＝0

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額

例1 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品（增值稅征稅率17％，退稅率15％），2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為CIF價100000美元，貨款未收到，預(yù)計出口運費800美元，保險費200美元，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項稅額102000元。當月取得增值稅進項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進原材料的情況。

具體計算如下：

出口離岸價（FOB）＝CIF-F-I＝100000-800-200＝99000（美元）

免稅出口銷售額＝99000×8.27＝818730（元）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）=16374.6（元）

當期應(yīng)納稅額＝102000-（80000-16374.6）-0＝38374.6（元）

當期免抵退稅額=99000×8.27×15％＝122809.5（元）

期末留抵稅額=0

當期應(yīng)退稅額=0

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額＝122809.5（元）

會計分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶827000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品）818730

預(yù)提費用——出口從屬費用8270

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

③計算應(yīng)納增值稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）38374.6

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅38374.6

④申報出口免抵退稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）122809.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5

例2 、承上例，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元。其他條件不變。

具體計算如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16474.6（元）

當期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

當期應(yīng)納稅額＝0（元）

當期期末留抵稅額＝（80000-16374.6）-34000=29625.4（元）

當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額＝29625.4（元）

當期免抵稅額=122809.5-29625.4＝93184.1（元）

會計分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶 827000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品） 818730

預(yù)提費用——出口從屬費用8270

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

③申報出口免抵退稅

借：應(yīng)收補貼款（應(yīng)收出口退稅）29625.4

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）93184.1

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5

例3、承例2，假設(shè)當期取得進項稅額合計180000元，其他條件不變。

具體計算如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16374.6（元）

當期期末留抵稅額＝（180000-16374.6）-34000＝129625.4（元）

當期應(yīng)納稅額＝0（元）

當期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

且當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額＝122809.5元

當期應(yīng)免抵稅額＝0元。

會計分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶827000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品）818730

預(yù)提費用——出口從屬費用8270

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

③申報出口免抵退稅

借：應(yīng)收補貼款（應(yīng)收出口退稅）122809.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5