一、“免、抵、退”稅額計(jì)算

“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額或免抵退稅額二者中之較小者

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

其中：

1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算，扣除運(yùn)保費(fèi)和傭金后的離岸價(jià)，出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

2、免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

3、當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

    二、會(huì)計(jì)處理舉例

企業(yè)可分別按以下三種情況計(jì)算申報(bào)當(dāng)期應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額及留抵稅額：

（1）如果期末留抵稅額＝0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

例1 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品（增值稅征稅率17％，退稅率15％），2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為CIF價(jià)100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。

具體計(jì)算如下：

出口離岸價(jià)（FOB）＝CIF-F-I＝100000-800-200＝99000（美元）

免稅出口銷售額＝99000×8.27＝818730（元）

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）=16374.6（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝102000-（80000-16374.6）-0＝38374.6（元）

當(dāng)期免抵退稅額=99000×8.27×15％＝122809.5（元）

期末留抵稅額=0

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝122809.5（元）

會(huì)計(jì)分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶827000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品）818730

預(yù)提費(fèi)用——出口從屬費(fèi)用8270

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

③計(jì)算應(yīng)納增值稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）38374.6

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅38374.6

④申報(bào)出口免抵退稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）122809.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5

例2 、承上例，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元。其他條件不變。

具體計(jì)算如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16474.6（元）

當(dāng)期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0（元）

當(dāng)期期末留抵稅額＝（80000-16374.6）-34000=29625.4（元）

當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝29625.4（元）

當(dāng)期免抵稅額=122809.5-29625.4＝93184.1（元）

會(huì)計(jì)分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶 827000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品） 818730

預(yù)提費(fèi)用——出口從屬費(fèi)用8270

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

③申報(bào)出口免抵退稅

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收出口退稅）29625.4

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）93184.1

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5

例3、承例2，假設(shè)當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)180000元，其他條件不變。

具體計(jì)算如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16374.6（元）

當(dāng)期期末留抵稅額＝（180000-16374.6）-34000＝129625.4（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0（元）

當(dāng)期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝122809.5元

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額＝0元。

會(huì)計(jì)分錄：

①貨物出口

借：應(yīng)收賬款——A客戶827000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品）818730

預(yù)提費(fèi)用——出口從屬費(fèi)用8270

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額（甲產(chǎn)品）16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16374.6

②內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

③申報(bào)出口免抵退稅

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收出口退稅）122809.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809.5