簡介：近年來，“炒魷魚”、“接下家”等上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象一直為業(yè)界廣泛關(guān)注，筆者嘗試從信息披露角度對2007年度滬市上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并提出完善相關(guān)信息披露的建議
　
　　在上海證券交易所（以下簡稱“上交所”）已披露2007年度報(bào)告的862家上市公司中，涉及變更會計(jì)師事務(wù)所的公司有139家，占比16％。其中，因事務(wù)所合并（或分立）而變更的56家（未區(qū)分主并方與被并方），其他原因變更的83家。筆者選取后者對上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的情況進(jìn)行分析。

　　變更事務(wù)所源自五方面因素

　　根據(jù)滬市上市公司2007年報(bào)相關(guān)內(nèi)容及董事會關(guān)于變更會計(jì)師事務(wù)所的決議公告，上市公司變更事務(wù)所的主要原因如下：一是政策原因。此類公司14家，占16.9％。其中，包括國家政策、地方政策和央企內(nèi)部規(guī)定等因素。二是公司原因。此類公司13家，占16.7％。三是事務(wù)所原因。此類公司16家，占19.3％。四是審計(jì)委托期原因。明確審計(jì)委托期滿而改聘的僅一家。五是未明確說明原因。此類公司38家，占全部公司的45.8％。詳情見表1。

　　審計(jì)費(fèi)用對變更事務(wù)所影響不大

　　●變更會計(jì)師事務(wù)所公司的總體狀況

　　在83家變更會計(jì)師事務(wù)所的公司中，“ST”或“*ST”公司18家，占全部“ST”或“*ST”公司總數(shù)的19％，而全部變更事務(wù)所公司占已披露年報(bào)公司的比例只有9.6％。

　　●變更事務(wù)所前后審計(jì)意見類型的變化

　　“購買”審計(jì)意見常常被作為上市公司改聘會計(jì)師事務(wù)所的假設(shè)之一，據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，在83家公司中，2007年度或2006年度涉及“非標(biāo)”審計(jì)意見的公司20家，占24.1％，其中，連續(xù)兩年均為相同“非標(biāo)”意見的9家，2007年度“非標(biāo)”程度更嚴(yán)重的4家，2007年度審計(jì)意見“更優(yōu)”的7家，情況詳見表2。

　　●變更事務(wù)所與公司盈虧性質(zhì)變化

　　與“購買”審計(jì)意見類似，研究者也常常將進(jìn)行盈余管理作為變更會計(jì)師事務(wù)所的假設(shè)前提之一。筆者關(guān)注了本年度變更會計(jì)師事務(wù)所后“扭虧”的公司，計(jì)14家，其中“ST”或“*ST”公司11家，該類公司因盈利而避免被暫停上市或終止上市，另3家公司則因盈利而避免被“*ST”。

　　●變更事務(wù)所與審計(jì)費(fèi)用變動

　　經(jīng)查詢，2006年、2007年均披露了審計(jì)費(fèi)用的公司48家，其中，2007年度審計(jì)費(fèi)用降低的8家，未發(fā)生變化的24家，增加的16家；審計(jì)費(fèi)用降低的，其降低幅度比較低（平均約10％）。由此可認(rèn)為，降低審計(jì)費(fèi)用并非上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的主要考慮因素。

　　●控股股東或?qū)嶋H控制人的變化與會計(jì)師事務(wù)所變更

　　控股股東或?qū)嶋H控制人變化，以及與之伴隨的對公司重大重組行為，經(jīng)常可能導(dǎo)致變更會計(jì)師事務(wù)所。雖然2007年度明確因控股股東變化、重大重組而變更事務(wù)所的公司很少，但實(shí)際統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，83家公司中本期發(fā)生或披露將發(fā)生控股股東或?qū)嶋H控制人變化的公司15家，其中13家公司為“ST”或“*ST”公司。

　　●變更后的事務(wù)所規(guī)模及地域特征

　　從本年度變更事務(wù)所情況看，地域性特點(diǎn)并不顯著。相反，一些區(qū)域性較強(qiáng)的會計(jì)師事務(wù)所被更換的較多，而新聘的事務(wù)所中，規(guī)模及知名度相對較大、分支機(jī)構(gòu)較多的國內(nèi)事務(wù)所較多，如立信、中瑞岳華、中和正信、信永中和等。

　　規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多成為改聘事務(wù)所新趨向

　　根據(jù)以上分析，2007年度變更會計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)主要有：

　　●由于政策要求而變更會計(jì)師事務(wù)所的較多，占全部變更事務(wù)所公司的16.8％。

　　●審計(jì)費(fèi)用對是否變更會計(jì)師事務(wù)所的影響不大。

　　●變更事務(wù)所的提議方多為上市公司。從上市公司披露的變更原因可見，會計(jì)師事務(wù)所很少主動提出辭聘，一般均由上市公司提出解聘。由此可說明，會計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)上多處于被動地位，這種情況不利于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

　　●“ST”或“*ST”公司變更會計(jì)師事務(wù)所的比例較高。

　　●聘用事務(wù)所存在向規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多的全國性事務(wù)所集中的趨勢。

　　●“ST”或“*ST”公司變更會計(jì)師事務(wù)所前后審計(jì)意見更可能發(fā)生變化。

　　●變更會計(jì)師事務(wù)所后“扭虧”的公司達(dá)14家，值得關(guān)注。

　　信息披露存在的問題

　　對照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)則及監(jiān)管要求，2007年度上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所在程序及信息披露中存在如下主要問題：

　　●大量公司未披露或基本未披露變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。這類公司達(dá)38家，占全部變更會計(jì)師事務(wù)所公司的45.8％。

　　●披露的變更原因過于簡單，如部分公司僅披露“由于公司業(yè)務(wù)需要”或“根據(jù)公司實(shí)際情況”，決定改聘會計(jì)師事務(wù)所。

　　●披露不準(zhǔn)確，可能引起歧義。少數(shù)公司的年報(bào)披露“本期改聘了會計(jì)師事務(wù)所”，但實(shí)際情況是，公司于2007年度內(nèi)履行程序改聘2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，而2007年相對于2006年度并未改聘；另有少數(shù)公司表述的改聘是指2008年將改聘，并非2007年變更了2006年的會計(jì)師事務(wù)所。

　　●披露錯(cuò)誤，2007年度改聘了會計(jì)師事務(wù)所，但年報(bào)披露為未改聘。

　　●仍存在股東大會事后“追認(rèn)”現(xiàn)象，即董事會提出改聘會計(jì)師事務(wù)所后，會計(jì)師事務(wù)所即提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)，股東大會在年報(bào)披露后“追認(rèn)”會計(jì)師事務(wù)所；續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所的公司中也存在股東大會事后“追認(rèn)”的情況。

　　●未在2007年報(bào)的“重要事項(xiàng)”部分披露變更事務(wù)所情況。

　　●未披露前后任會計(jì)師事務(wù)所溝通的有關(guān)信息，只有個(gè)別公司說明了與原會計(jì)師事務(wù)所是否存在分歧。

　　完善信息披露的七項(xiàng)建議

　　根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)則的規(guī)定，并結(jié)合對信息披露的監(jiān)管要求，建議從如下方面完善變更會計(jì)師事務(wù)所的信息披露：

　　●明確變更會計(jì)師事務(wù)所的提議方。由會計(jì)師事務(wù)所主動辭聘的，應(yīng)要求說明辭聘原因，并附會計(jì)師事務(wù)所向公司提供的書面材料；由公司提出變更的，應(yīng)說明改聘原因，并附公司向會計(jì)師事務(wù)所提供的書面通知。

　　●會計(jì)師事務(wù)所的陳述。公司在召開股東大會審議變更會計(jì)師事務(wù)所前，應(yīng)書面通知會計(jì)師事務(wù)所就改聘事宜到會陳述意見；若會計(jì)師事務(wù)所放棄陳述，公司在有關(guān)股東大會決議公告中應(yīng)予說明。

　　●公司與會計(jì)師事務(wù)所就變更事宜的溝通過程。上市公司應(yīng)于董事會會議決定變更會計(jì)師事務(wù)所前不少于10日通知會計(jì)師事務(wù)所，以便雙方溝通；應(yīng)明確說明公司與會計(jì)師事務(wù)所之間對變更是否存在分歧及分歧的主要內(nèi)容。

　　●原會計(jì)師事務(wù)所與新聘事務(wù)所的溝通。公司公告中應(yīng)說明原審會計(jì)師事務(wù)所與新聘事務(wù)所是否已就公司的有關(guān)問題進(jìn)行了或計(jì)劃進(jìn)行溝通，溝通內(nèi)容參照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第28號《前后任注冊會計(jì)師的溝通》；相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)將溝通情況通知上市公司，上市公司應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的信息披露。

　　●完善變更會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部提議程序。上市公司下一年度擬變更會計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)由審計(jì)委員會于年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)完成后提出書面建議并提交董事會，董事會就變更會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行決議并公告時(shí)，應(yīng)披露審計(jì)委員會的意見。

　　●嚴(yán)格變更會計(jì)師事務(wù)所的審批程序。在股東大會批準(zhǔn)前，公司不得與會計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托書。會計(jì)師事務(wù)所也不得向公司提供審計(jì)服務(wù)。

　　●加強(qiáng)變更會計(jì)師事務(wù)所公司的事后監(jiān)管。積極采取“合理懷疑”的監(jiān)管方式，加強(qiáng)對相關(guān)公司定期報(bào)告及其他重大事項(xiàng)的事后審核，防止上市公司通過變更會計(jì)師事務(wù)所隱瞞違法、違規(guī)及提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為。


（中國財(cái)經(jīng)報(bào)　　　李平 　　2008-6-26）

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