據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》報道，不久前國家稅務(wù)總局下發(fā)的對部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項核查的通知，各地國稅局近日對國美、蘇寧等電器零售商進(jìn)行專項核查。此次專項稽查的起因是企業(yè)存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，對于商品銷售的單位和個人征收的一種稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，很容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。一般納稅人單位計算繳納增值稅采用發(fā)票抵扣制。即企業(yè)當(dāng)期需繳納的增值稅稅額，等于其當(dāng)期銷項稅額減去其當(dāng)期進(jìn)項稅額（還允許減去其上期留抵稅額）。也就是說，企業(yè)認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅稅額越多，其當(dāng)期所需承擔(dān)的增值稅稅額就越少。對于國美、蘇寧等都大型商業(yè)連鎖企業(yè)，增值稅統(tǒng)一按照17%的稅率進(jìn)行抵扣。

　　這次調(diào)查可以追溯到2008年4月，據(jù)報道，截至2008年4月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項核查的通知》（國稅函〔2008〕279號）已通過內(nèi)部渠道下發(fā)到省一級國稅部門。這次檢查的對象包括2006年1月1日至2007年11月30日期間，有存根聯(lián)滯留票的國美、蘇寧、大中所屬461家電器零售企業(yè)。

　　其實(shí)，稅務(wù)總局稽查局掀起的“大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票檢查活動”，不是一時心血來潮，而是有著一定的原因。對于進(jìn)行存根聯(lián)滯留票專項核查的動機(jī)，國稅總局在通知中這樣表述，“在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，國美、蘇寧、大中等大型電器零售企業(yè)存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大�！�

　　國家稅務(wù)總局在該文件要求：2008年4月1日至30日，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門根據(jù)稅務(wù)總局下發(fā)的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，逐票對銷貨方企業(yè)的發(fā)票開具情況進(jìn)行核查。2008年5月1日開始至31日，購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門結(jié)合銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果，對電器零售企業(yè)進(jìn)行核查，逐票落實(shí)未申請認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅的原因。2008年6月底，各地將對專項核查工作進(jìn)行總結(jié)，并于6月30日前將總結(jié)報告上報稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司。按照國家的這一部署，如果三大商業(yè)巨頭零售企業(yè)存在偷逃稅問題，毫無疑問將會被徹底檢查出來。

　　而此次被調(diào)查的461家國美、蘇寧、大中門店滯留“份數(shù)較多且金額較大”的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)，為何不將其用于進(jìn)項稅抵扣呢？當(dāng)然，在檢查結(jié)果沒有出來之前，我們無法辨明真相。但在這里，筆者擬從專業(yè)的角度分析出現(xiàn)增值稅滯留發(fā)票問題的各種可能原因：

　　第一，大型零售企業(yè)的滯留票主要是物流與票據(jù)流不一致造成。在購銷交易中，購貨方進(jìn)行專用發(fā)票進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣，就可以在認(rèn)證期限內(nèi)予以抵扣稅款，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。但實(shí)際情況并不完全如此。對于大型零售企業(yè)來說，每批進(jìn)貨都可能因質(zhì)量問題存在退貨或享受銷售折讓的可能，而辦理退貨或者享受銷售折讓，既不方便又耽誤時間，企業(yè)往往用不收進(jìn)項稅發(fā)票或收取發(fā)票后不予認(rèn)證抵扣的方式，日后讓開票單位換票或作廢發(fā)票。企業(yè)經(jīng)營時間越長產(chǎn)生的滯留票就越多，這是產(chǎn)生滯留票的主要原因。

　　第二，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣需要滿足一定的條件。企業(yè)要進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，首先必須由納稅方在收到其銷貨方發(fā)票的開票日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，否則不得抵扣。造成企業(yè)超過時間未進(jìn)行認(rèn)證的原因很多，如企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅就不能進(jìn)行抵扣，或者人為原因?qū)⒋娓��?lián)遺失也不得抵扣，抑或企業(yè)在購進(jìn)產(chǎn)品收到發(fā)票后又進(jìn)行了退貨等，都可能造成增值稅專用發(fā)票沒有抵扣。

　　第三，企業(yè)存在隱瞞收入或偷逃稅款行為。如果家電三大巨頭都玩起“空手道”招法，隱瞞銷售收入不報，同時不去認(rèn)定進(jìn)項稅額，這就可能存在偷逃稅款情況。如果零售企業(yè)銷貨不計銷售收入，也不去抵扣購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅，那么就會造成在該環(huán)節(jié)增值稅的流失。當(dāng)然，商業(yè)零售巨頭做大了，可能會欺負(fù)供貨商，不認(rèn)證抵扣進(jìn)項發(fā)票是為了要挾供應(yīng)商退貨或者換票。當(dāng)然，也可能是為了利用抵扣時間差尋找稅收空間，因為進(jìn)貨速度和銷貨速度是否匹配直接影響著當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)局也強(qiáng)調(diào)，這次專項檢查“利用存根聯(lián)滯留票信息，核實(shí)電器零售企業(yè)未認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷售收入問題”。所以，現(xiàn)在還不能確定家電三大巨頭是否存在隱瞞收入的事實(shí)，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多方面的調(diào)查證據(jù)去驗證。但根據(jù)滯留票異�，F(xiàn)象初步判斷，家電三大巨頭隱瞞收入或利用時間差尋求稅收利益的可能性不僅存在，而且概率很大，這種異常現(xiàn)象背后隱藏著事情的真相，我們拭目以待。

　　增值稅之所以出現(xiàn)這樣的發(fā)票管理問題，在于增值稅本身的制度性缺陷。一種嚴(yán)格的抵扣制能否勝任復(fù)雜多變的商業(yè)實(shí)踐。據(jù)筆者所掌握的信息，最近財政部已經(jīng)展開“發(fā)票管理辦法”的修訂工作，同期，財政部、國家稅務(wù)局也已經(jīng)展開向社會普遍征求《增值稅暫行條例》的修改建議，增值稅的改革即將拉開序幕，增值稅及其發(fā)票管理也即將掀開新的一頁。

　　（作者為中央 財經(jīng)大學(xué)稅收與財務(wù)管理系主任，財稅專家）


（和訊　蔡昌　　　 2008-6-16）

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