二十世紀(jì)已經(jīng)過去，處于世紀(jì)之交的今天，對我國改革開放三十年以來會計(jì)改革情況進(jìn)行研究和探討，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對于進(jìn)一步深化我國會計(jì)改革，完善與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計(jì)制度體系，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　對二十多年來我國會計(jì)制度改革的基本評論：本人認(rèn)為，二十多年的會計(jì)制度改革基本上可以劃分兩個階段。第一階段，即自我國進(jìn)入社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新時期以來到1992年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布；第二階段為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布到二十世紀(jì)末。在第一階段，我國首先按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，對“文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會計(jì)制度，進(jìn)行了恢復(fù)和重建；在重建過程中，對企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行了修訂與完善，基本建立了與社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會計(jì)制度體系。在這一時期，對于市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計(jì)制度也進(jìn)行了一定的積極探索，為市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計(jì)制度的全面改革提供了有益的嘗試。在第二階段，我國對企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計(jì)制度的制定實(shí)施等，使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會計(jì)制度體系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。

　　回顧三十年來會計(jì)制度改革的歷程，我國企業(yè)會計(jì)制度改革取得重大進(jìn)展，基本上建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計(jì)制度體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例協(xié)凋。三十年來我國企業(yè)會計(jì)制度的改革，有如下重要特點(diǎn)：

　　一是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革而推行企業(yè)會計(jì)制度改革。會計(jì)無論作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，還是作為一個信息系統(tǒng)，其存在與發(fā)展必須與所處的社會政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境相適應(yīng)。在改革開放的初期，我國在經(jīng)濟(jì)工作中貫徹實(shí)施“調(diào)整、改革、整頓、提高”新的八字方針，以實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng)，通過對企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，使被林彪、“四人幫”破壞的會計(jì)規(guī)章得以恢復(fù)，使會計(jì)工作秩序走上正軌，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整、整頓。在會計(jì)制度的修訂中，我們不是簡單地恢復(fù)原來被破壞的會計(jì)制度，而是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整、整頓、提高的要求，從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的要求出發(fā)，對會計(jì)制度進(jìn)行修訂的，即在會計(jì)制度的恢復(fù)中實(shí)現(xiàn)重建，在恢復(fù)重建中實(shí)施會計(jì)制度的改革。如在修訂會計(jì)制度時，將會計(jì)核算的科學(xué)性作為一項(xiàng)原則提出來，要求會計(jì)制度的制定既要滿足企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)核算和強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求，也要滿足國家對企業(yè)實(shí)施計(jì)劃管理的要求。以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開以后，我國制定實(shí)施了《折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》、《成本核算辦法》等，以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實(shí)施，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益的提高。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，隨著我國市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的明確，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加速，我國在會計(jì)制度方面實(shí)施了以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計(jì)制度為主要內(nèi)容的會計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變和過渡。二十世紀(jì)九十年代后期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步確立、資本市場的發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進(jìn)程，我國加快了會計(jì)制度國際化的進(jìn)程，制定發(fā)布了《現(xiàn)金流量表》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則，同時發(fā)布實(shí)施了《股份有限公司會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》，以規(guī)范公司企業(yè)的會計(jì)核算行為，以適應(yīng)我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的需要。

　　二是在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)分步實(shí)施會計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)制度模式的轉(zhuǎn)換。相對體制外來說，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)的會計(jì)制度改革具有復(fù)雜性和涉及商廣的特征。傳統(tǒng)的會計(jì)制度建立于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之中，依附于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與其存在著極為密切的聯(lián)系。特別是長期以來，我國一直是將會計(jì)工作作為財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)來認(rèn)識，會計(jì)工作服務(wù)于財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作。表現(xiàn)在會計(jì)與財(cái)政稅收的關(guān)系上，就是財(cái)政稅收決定會計(jì)，會計(jì)制度直接以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)為依據(jù)制定，為其貫徹執(zhí)行服務(wù)。由于傳統(tǒng)的會計(jì)制度與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之間的這種特殊關(guān)系，體制內(nèi)會計(jì)制度的改革涉及到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的方方面面，要考慮的因素多，難度大。對于體制內(nèi)會計(jì)制度的改革，我國采用漸進(jìn)的方式對傳統(tǒng)會計(jì)制度進(jìn)行改革，首先對局部進(jìn)行改革，從局部改革的成功再推進(jìn)會計(jì)制度整體和全局改革的進(jìn)行。其表現(xiàn)則是通過會計(jì)制度中具體會計(jì)處理方法和程序的改革的積累，達(dá)到會計(jì)處理方法和程序的基本改造；通過局部內(nèi)容改革的積累，達(dá)到傳統(tǒng)會計(jì)制度整體改革的目標(biāo)。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國會計(jì)制度明顯特征就在于“三段平衡”、“�？顚Ｓ谩�，強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算為國家直接管理經(jīng)濟(jì)服務(wù)。如從《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》來說，改革開放以來到二十世紀(jì)九十年代前，我國先后進(jìn)行了三次大的修訂。在修訂的過程中，根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，將資金平衡表由原來的“三段平衡”，改為總額大平衡；會計(jì)報(bào)表格式和報(bào)表項(xiàng)目也根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。這些改進(jìn)措施，雖然都是在末突破傳統(tǒng)會計(jì)模式的情況下進(jìn)行的，但就其具體內(nèi)容來說則使我國會計(jì)制度改革向前邁進(jìn)了一大步。其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展實(shí)際，在傳統(tǒng)的會計(jì)制度中增加新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容，如融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理等。這種使傳統(tǒng)的會計(jì)制度在形式上保持基本穩(wěn)定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對會計(jì)核算的需要，對會計(jì)制度的部分內(nèi)容進(jìn)行改革，為會計(jì)制度的全面改革進(jìn)行思想和理論的準(zhǔn)備，正是通過對傳統(tǒng)的會計(jì)制度部分內(nèi)容的改革，逐步實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)會計(jì)制度的根本性改造，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)制度模式向市場經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)制度模式的轉(zhuǎn)換。 （中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司七臺河中心支公司 王墨）




（黑龍江新聞網(wǎng)－黑龍江日報(bào)　　　 2008-9-23）

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