此事一經(jīng)媒體披露即刻引起了熱議。圍繞G公司調(diào)低利潤(rùn)是否屬于商業(yè)秘密，CPA向媒體爆料客戶(hù)調(diào)低利潤(rùn)是否違反職業(yè)道德，人們各抒己見(jiàn)，但莫衷一是。為此，筆者先對(duì)上述兩問(wèn)題談一談自己的看法，然后再重點(diǎn)談一談人們未能充分關(guān)注的CPA遇到上述問(wèn)題究竟應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)。

　　什么是商業(yè)秘密？根據(jù)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的規(guī)定，商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。根據(jù)該定義，對(duì)G公司調(diào)低利潤(rùn)的通知究竟是否屬于商業(yè)秘密的問(wèn)題，人們得出了“是”和“不是”兩種截然不同的判斷。

　　筆者認(rèn)為，G公司調(diào)低利潤(rùn)的通知本質(zhì)上屬于公司內(nèi)部的工作計(jì)劃或經(jīng)營(yíng)決策，應(yīng)該屬于商業(yè)秘密，但必須注意的是，此商業(yè)秘密還僅是調(diào)低利潤(rùn)的一個(gè)計(jì)劃或決策，G公司并未實(shí)施調(diào)低利潤(rùn)的具體行為，所以，對(duì)G公司究竟會(huì)采取何種方法調(diào)低利潤(rùn)還不得而知，這不僅不能肯定G公司調(diào)低利潤(rùn)的計(jì)劃或決策一定會(huì)實(shí)施，而且也不能肯定G公司調(diào)低利潤(rùn)的方法一定違規(guī)，更不能判斷違規(guī)的程度如何。但人們僅憑習(xí)慣思維認(rèn)為調(diào)低利潤(rùn)一定屬違規(guī)問(wèn)題，并進(jìn)一步推斷出違規(guī)問(wèn)題不應(yīng)該屬于商業(yè)秘密，或即使是商業(yè)秘密也不應(yīng)該保密的結(jié)論。

　　實(shí)際上，上述問(wèn)題是否屬于商業(yè)秘密對(duì)判斷CPA是否違反職業(yè)道德并不十分重要，因?yàn)镃PA職業(yè)道德準(zhǔn)則要求CPA為客戶(hù)保密的規(guī)定中并未提及“商業(yè)秘密”，而是要求CPA對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的“信息”保密，這當(dāng)然包含了商業(yè)秘密。可見(jiàn)，從CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則的角度講，要求CPA為客戶(hù)保密的不僅僅是商業(yè)秘密，應(yīng)該包括商業(yè)秘密在內(nèi)的所有信息。所以，CPA只需要判斷出G公司上級(jí)要求調(diào)低利潤(rùn)的計(jì)劃或決策是一種信息即可。因此，人們應(yīng)該討論的問(wèn)題是，CPA對(duì)獲知的G公司上級(jí)部門(mén)要求調(diào)低利潤(rùn)的計(jì)劃或決策這一信息是否應(yīng)該保密。

　　職業(yè)道德準(zhǔn)則雖要求CPA對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息予以保密，但并未 說(shuō)明是什么性質(zhì)的秘密，于是一些人主觀(guān)認(rèn)為，CPA應(yīng)該予以保密的信息其內(nèi)容必須合法，對(duì)內(nèi)容違反法律法規(guī)的信息應(yīng)該從對(duì)公眾利益負(fù)責(zé)的角度出發(fā)不予保密。

　　但筆者認(rèn)為，職業(yè)道德準(zhǔn)則不僅沒(méi)有明確規(guī)定CPA應(yīng)予保密的信息其內(nèi)容必須合法，而且也沒(méi)有明確CPA可以隨便對(duì)媒體披露具體內(nèi)容違反法律法規(guī)的信息。

　　實(shí)際上，職業(yè)道德準(zhǔn)則已對(duì)CPA可以披露客戶(hù)信息的3種情形做了明確規(guī)定：一是取得客戶(hù)的授權(quán)；二是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；三是接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。而且，決定披露時(shí)，CPA還應(yīng)該考慮是否了解和證實(shí)所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對(duì)象以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。由此可見(jiàn)，職業(yè)道德準(zhǔn)則對(duì)CPA披露客戶(hù)信息的具體前提、情形、對(duì)象和后果都做了明確和嚴(yán)格限制及要求，未經(jīng)授權(quán)，CPA不得披露客戶(hù)信息，即使客戶(hù)出現(xiàn)了違反法律法規(guī)的行為，CPA也只可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，而不應(yīng)該直接向媒體披露，并且向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的還必須是經(jīng)CPA確認(rèn)的嚴(yán)重違反法規(guī)的行為。

　　對(duì)于上述情況而言，要求調(diào)低利潤(rùn)還僅是G公司上級(jí)部門(mén)的一個(gè)通知，G公司也僅是通知CPA暫緩出具審計(jì)報(bào)告，并未實(shí)施調(diào)低利潤(rùn)的行為，所以，不能明確G公司究竟會(huì)采取何種方法調(diào)低利潤(rùn)，也不能肯定G公司一定會(huì)實(shí)施違反法律法規(guī)行為來(lái)調(diào)低利潤(rùn)�？梢�(jiàn)，此情形下CPA將這一信息直接披露給媒體則明顯不妥。

　　筆者還認(rèn)為，即使已確知G公司實(shí)施了違反法律法規(guī)的行為來(lái)調(diào)低利潤(rùn)，CPA也不應(yīng)該直接向媒體披露，而應(yīng)該按照《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)―― ―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，按照該準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序和要求對(duì)違反法律法規(guī)的行為采取必要的應(yīng)對(duì)措施，如CPA應(yīng)該在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并與G公司進(jìn)行必要的溝通，看問(wèn)題是否能夠得到妥善處理后，再考慮是發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)還是向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告而監(jiān)管機(jī)構(gòu)置之不理或不能秉公執(zhí)法，此時(shí)，CPA從為公眾利益負(fù)責(zé)出發(fā)再向媒體披露，通過(guò)社會(huì)輿論對(duì)違規(guī)行為實(shí)施再監(jiān)督就比較妥當(dāng)。


（中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)　　　劉志耕 　　2009-4-3 ）

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