簡介：　現(xiàn)行收付實現(xiàn)制難以保證會計信息的真實和完整
　
　　現(xiàn)在的大學(xué)校園面積越來越龐大，建筑越來越現(xiàn)代化，學(xué)生數(shù)量越來越多，科研設(shè)施越來越昂貴，在人們?yōu)榇髮W(xué)硬件條件的改善而歡欣鼓舞的時候，許多高校所承擔(dān)的巨額債務(wù)也漸漸讓其不堪重負(fù)。2009年初，教育部更是首次明確將“化解高校債務(wù)風(fēng)險”列入了年度工作要點。

　　從財會角度來看，有收入才能有支出，那么，高校應(yīng)該如何科學(xué)確認(rèn)和管理自己的收入？我國高校目前采用的收入確認(rèn)方式能否對收入管理起到最佳的輔助作用呢？

　　高校收入確認(rèn)方式存“不適”

　　記者了解到，隨著我國高等教育改革的深入發(fā)展，高校會計主體所面臨的會計環(huán)境已發(fā)生了重大變化，最突出的一點就是高校籌資渠道日趨多元化，正在由過去的國家統(tǒng)一撥款，逐漸向多方籌集資金方式發(fā)展。政府投資比重逐漸減小，學(xué)生繳費(fèi)收入、銀行借款、教育捐贈、科研收入等比重卻逐年上升，高校的預(yù)算外收入正在增大。

　　目前，我國對高校的預(yù)算外收入采用的仍是十多年前財政部制定的《預(yù)算外資金管理實施辦法》，該辦法以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，規(guī)定高校在收到學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等各項預(yù)算外資金時，不得直接確認(rèn)為收入，而只能記入“應(yīng)繳財政專戶”，待上繳財政專戶且在撥回時才能確認(rèn)為事業(yè)收入。

　　根據(jù)這一規(guī)定，高校事業(yè)收入的確認(rèn)基本上可分為三步，即收費(fèi)、上繳、撥回。在這種情況下，各高校需繳存在財政專戶的預(yù)算外資金實質(zhì)上是各高校的自有資金，收入戶上的存款在資產(chǎn)負(fù)債表上得以如實的反映，而繳存在財政專戶上的款項卻被漏報。

　　貴州財經(jīng)學(xué)院的羅兵、唐先勇兩位教授認(rèn)為，這樣的會計處理方式顯然將會導(dǎo)致較大的錯報和漏報―― ―實收金額不詳、財政專戶余額未知，從而嚴(yán)重?fù)p害到會計信息的真實、完整性，也勢必會影響到會計信息使用者的決策。而且，還可能使高校財會工作失去應(yīng)有的監(jiān)督，易茲生貪污腐敗。

　　“收付實現(xiàn)”“權(quán)責(zé)發(fā)生”需兼收并蓄

　　學(xué)術(shù)界普遍對現(xiàn)行的高校收付實現(xiàn)制存在異議，認(rèn)為這雖然在一定程度上對財政集中財力有一定的積極作用，但是卻使占高校大約70%的收入出現(xiàn)體外循環(huán)。同時，高校的學(xué)費(fèi)收入依據(jù)收付實現(xiàn)制原則，只將已收部分作為收入處理而對應(yīng)收未收部分卻未進(jìn)行必要的反映。這樣既不能準(zhǔn)確核算高校的應(yīng)收學(xué)費(fèi)規(guī)模，也不利于學(xué)費(fèi)催繳，極易造成學(xué)費(fèi)流失。

　　河北工程大學(xué)財務(wù)處的郭立星、王麗莉認(rèn)為，我國預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，已不能滿足高校目前財務(wù)管理的需要。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生 制，就可以最大限度地彌補(bǔ)這一缺點。以高校學(xué)費(fèi)的收取為例，每年核定高校在校生的應(yīng)繳學(xué)費(fèi)收入可做如下會計分錄―― ―借：應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入，貸：應(yīng)交財政專戶。

　　已實際收取的學(xué)費(fèi)金額―― ―借：應(yīng)交財政專戶，貸：應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入。這樣，“應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入”借方發(fā)生額為學(xué)生應(yīng)交學(xué)費(fèi)數(shù)額，貸方發(fā)生額為學(xué)生實際上交費(fèi)數(shù)額，余額為學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)數(shù)額。

　　“應(yīng)交財政專戶”貸方發(fā)生額為學(xué)校每年應(yīng)上繳財政的各項收入，借方發(fā)生額為學(xué)校每年實際上繳財政的數(shù)額，余額為學(xué)校應(yīng)代收而未收未交的數(shù)額。

　　郭先勇、羅兵則認(rèn)為，如對高�，F(xiàn)行的收付實現(xiàn)制稍做改進(jìn)，也可進(jìn)行科學(xué)合理的會計分錄，即收到學(xué)費(fèi)時―― ―借：銀行存款(收入戶)，貸：應(yīng)繳財政專戶。上繳財政專戶時―― ―借：應(yīng)繳財政專戶，貸：銀行存款(收入戶)；同時做分錄―― ―借：財政專戶款，貸：暫存財政專戶。撥回財政專戶款時―― ―借：暫存財政專戶，貸：財政專戶款；同時作分錄―― ―借：銀行存款(支出戶)，貸：事業(yè)收入。根據(jù)上述三個會計處理步驟，即滿足等式：財政專戶款=暫存財政專戶。

　　對此，重慶工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理實驗教學(xué)中心的陳潔、劉幼昕也非常認(rèn)同。他們表示，高等學(xué)校會計核算應(yīng)部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或不同的性質(zhì)采用不同確認(rèn)基礎(chǔ)。例如，一般情況下，可考慮選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在某些特定情況(如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出等)下，則可以采用收付實現(xiàn)制。


　　現(xiàn)行高校會計報表也可修正

　　為解決目前高校收入確認(rèn)方面的困難，高校學(xué)者和一些高校財務(wù)直接管理者有一個共識，即高校會計報表亟需修正。

　　郭先勇、羅兵給出了一份詳細(xì)的修正方案。他們認(rèn)為，因為“財政專戶款”屬于貨幣資金下的三級科目，其期末余額與其他賬戶的銀行存款一同匯總到二級科目銀行存款內(nèi)，然后由銀行存款與現(xiàn)金科目一同匯總到一級科目―― ―貨幣資金。故在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類下，無需增設(shè)項目。

　　同時，因為“財政專戶款”中的金額已計入“貨幣資金”項目，而財政專戶款與暫存財政專戶的金額是相等的，為保持資產(chǎn)負(fù)債的平衡，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊負(fù)債類中增設(shè)項目―― ―“暫存財政專戶”，將其設(shè)在應(yīng)繳財政戶前或后，便于使用者比較、匯總，同時將“暫存財政專戶”設(shè)置在負(fù)債類而非收入類，因為按規(guī)定繳存財政專戶的款項還不算收入。他們認(rèn)為，這樣設(shè)置既不違反現(xiàn)行規(guī)定，又保證了月報表的左右兩邊相等，即：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。

　　郭先勇和羅兵還提到，根據(jù)上述建議改進(jìn)的財務(wù)報表，可在不違反國家對預(yù)算外資金管理的前提下，讓使用者通過報表了解到高校存放在財政專戶的款項金額，即負(fù)債項目“暫存財政專戶”上的金額，還可獲知高校實質(zhì)已實現(xiàn)的事業(yè)收入，也就是實質(zhì)事業(yè)收入=事業(yè)收入+暫存財政專戶+應(yīng)繳財政專戶。

　　而且，通過上述的科目設(shè)置、賬務(wù)處理和報表的修正，在高校收付實現(xiàn)制這一現(xiàn)行收入確認(rèn)基礎(chǔ)下，高校收入的確認(rèn)、計量和報告基本上也能達(dá)到全面和完整，會計信息使用者也基本上能了解到高校的事業(yè)收入狀況。相對以前的賬戶和報表系統(tǒng)，改進(jìn)后的賬戶處理和財務(wù)報表將大大提高會計信息的相關(guān)可靠性。此外，改進(jìn)后的賬戶處理和財務(wù)報表也完全適應(yīng)將要推行的“財政集中支付制”，符合將來的發(fā)展趨勢，也便于屆時的變化銜接。


（中國會計報　　　王凱 　　2009-2-6）

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