20世紀(jì)70年代初，西方發(fā)達(dá)國(guó)家結(jié)束了二戰(zhàn)以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金年代”。由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展建立在對(duì)自然資源的過(guò)度開采之上，與此相伴而生出資源緊張、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等一系列問(wèn)題。諸多問(wèn)題揭開了環(huán)保運(yùn)動(dòng)的序幕，同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出質(zhì)疑：這些成本到底該算在誰(shuí)的“賬”上？其時(shí)兩篇影響深遠(yuǎn)的文章推動(dòng)了環(huán)境污染成本逐步進(jìn)入企業(yè)的“賬本”中。1971年比蒙斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，明確提出企業(yè)會(huì)計(jì)的成本核算應(yīng)當(dāng)將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染這些外在成本考慮在內(nèi)，并應(yīng)當(dāng)將這些外在成本內(nèi)在化。換句話說(shuō)，企業(yè)不能再裝做對(duì)環(huán)境成本視而不見(jiàn)，就像經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣，企業(yè)必須對(duì)每年運(yùn)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境成本和環(huán)境效益心中有數(shù)。

　　自此，環(huán)境會(huì)計(jì)(environmental accounting)又稱綠色會(huì)計(jì)(green accounting)進(jìn)入企業(yè)和社會(huì)的視野，引發(fā)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的綠色革命。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算辦法并不將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，在企業(yè)成本中忽視“自然成本”的結(jié)果就是造成企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的無(wú)償占用和污染。這種計(jì)算方法客觀上將鼓勵(lì)企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)，最大限度獲取企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會(huì)環(huán)境效益。而環(huán)境會(huì)計(jì)則主張企業(yè)在提高自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更應(yīng)注重社會(huì)效益和環(huán)境效益，否則企業(yè)不能積極協(xié)調(diào)同社會(huì)和環(huán)境的關(guān)系，自身也很難持續(xù)發(fā)展。

　　根據(jù)通常的定義，環(huán)境會(huì)計(jì)是指為了建立可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)和保障企業(yè)與社會(huì)之間的良好關(guān)系，企業(yè)以貨幣為主要計(jì)量單位，以環(huán)保法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用某些會(huì)計(jì)程序?qū)θ粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)保成本和環(huán)保效益予以確認(rèn), 并向社會(huì)公開有關(guān)信息。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)保成本指的是其環(huán)保投資，如工廠區(qū)內(nèi)成本、上下游成本、研發(fā)成本、社會(huì)活動(dòng)成本和環(huán)境恢復(fù)成本等；環(huán)保效益包括環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益如污染物減排、資源與能源的節(jié)約和廢棄物的減排等，經(jīng)濟(jì)效益包括增加收入和節(jié)約費(fèi)用。通過(guò)環(huán)保成本與環(huán)保效益的對(duì)比，企業(yè)可以精確描述自己生產(chǎn)的每一項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本，向管理層提供環(huán)境成本數(shù)據(jù)以幫助制定環(huán)境和商業(yè)的決策，從而有效地降低企業(yè)的環(huán)境負(fù)債。

　　企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)具有內(nèi)外兩個(gè)功能，進(jìn)而分為企業(yè)外部環(huán)境會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)外部環(huán)境會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家法律或法規(guī)設(shè)定，定期向外界披露企業(yè)在環(huán)境問(wèn)題上的人力、物力和財(cái)力方面的投入產(chǎn)出情況，它是企業(yè)與政府和社會(huì)進(jìn)行溝通、使公眾了解和支持其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)如何具體地推進(jìn)環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)措施的總和，它既反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，也反應(yīng)了企業(yè)非財(cái)務(wù)方面的環(huán)境績(jī)效，通過(guò)二者的結(jié)合，使企業(yè)的管理者能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響有著更完備和確切的了解。

　　以環(huán)境會(huì)計(jì)制度比較成熟的理光集團(tuán)為例，它運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，就是判斷在哪項(xiàng)事業(yè)的哪道工序采取怎樣的措施才有效。理光的企業(yè)外部環(huán)境會(huì)計(jì)，從生態(tài)平衡環(huán)境會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)中篩選需要的部分，以自家公司開發(fā)的計(jì)算方式和指標(biāo)為基礎(chǔ)，計(jì)算出環(huán)境保護(hù)的成本和效果，并接受第三方驗(yàn)證后公開。

　　理光的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)則分為細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)和事業(yè)部環(huán)境會(huì)計(jì)。細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)是基于投資回報(bào)率，從事業(yè)活動(dòng)中的所有環(huán)節(jié)中選出與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的任意投資和項(xiàng)目，進(jìn)行某一期間的預(yù)測(cè)和效果把握。

　　以產(chǎn)品方面的細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)為例。2006年，在彩色復(fù)合機(jī)領(lǐng)域，理光利用感應(yīng)加熱融合系統(tǒng)開發(fā)了彩色QSU(Quick Start-Up)技術(shù)，這一技術(shù)縮短了從節(jié)能模式到工作模式的恢復(fù)時(shí)間，做到客戶何時(shí)想用何時(shí)能用。理光進(jìn)而推出了應(yīng)用彩色QSN技術(shù)的產(chǎn)品的一個(gè)系列――the imagio MP C3500 series，這一新產(chǎn)品與舊產(chǎn)品相比，將機(jī)器從節(jié)能模式恢復(fù)到工作模式的時(shí)間縮短到了18秒以下。彩色QSU技術(shù)開發(fā)相關(guān)成本和效益的實(shí)際比例，可參見(jiàn)下表：

　　從這個(gè)例子可以看出，細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)了解與環(huán)境相關(guān)的投資效益比，將結(jié)果作為環(huán)境經(jīng)營(yíng)的決策依據(jù)。

　　與細(xì)分環(huán)境會(huì)計(jì)不同的是，事業(yè)部環(huán)境會(huì)計(jì)可以用來(lái)衡量環(huán)境活動(dòng)對(duì)各個(gè)事業(yè)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)影響，理光集團(tuán)各個(gè)事業(yè)部的特點(diǎn)不同，各個(gè)事業(yè)部環(huán)境管理的指標(biāo)也不盡相同。理光在碳粉、半導(dǎo)體和熱敏制品等事業(yè)部在積極探索并實(shí)施相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　借助上述兩個(gè)工具，根據(jù)2006年度的環(huán)境會(huì)計(jì)顯示，理光用183億日元的支出換來(lái)了245億日元的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。如果將風(fēng)險(xiǎn)回避及品牌價(jià)值提升等效果也算進(jìn)去的話，理光共產(chǎn)生了346億日元的經(jīng)濟(jì)效益。理光的管理者進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，上、下游成本和資源再利用產(chǎn)品銷售額都大幅增長(zhǎng)，資源再利用的相關(guān)活動(dòng)也在不斷擴(kuò)大。另外，節(jié)電和廢棄物處理高效化等實(shí)質(zhì)性效果由2005年度的5.8億日元降到了負(fù)1.6億日元。這是由于集團(tuán)整體的業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷發(fā)展，能源費(fèi)用和廢棄物處理費(fèi)用的支出額增加的緣故。同樣，在環(huán)保效益方面，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，二氧化碳(CO2)、氮氧化物(NOx)和生化需氧量(BOD)都增加了。通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的考核，理光集團(tuán)接下來(lái)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)措施將會(huì)更具針對(duì)性和方向感。

　　在地球環(huán)境受到嚴(yán)重威脅的大背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)制度已不單單是一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，也不單單是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題，而是一個(gè)需要國(guó)際社會(huì)通力合作的國(guó)際問(wèn)題。聯(lián)合國(guó)于1999年研討并通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，初步形成了較為系統(tǒng)的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告指南，旨在各國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)，以保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。反觀大多數(shù)中國(guó)企業(yè)，尚且處在被動(dòng)協(xié)調(diào)環(huán)境的階段，欠缺自覺(jué)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，更不具備經(jīng)營(yíng)環(huán)境的生意頭腦，環(huán)境會(huì)計(jì)制度是亟待彌補(bǔ)的一課。


（21世紀(jì)商業(yè)評(píng)論　　　王建坤　　　2009-3-5）

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