納稅管理

外部籌資納稅管理

對于股東而言，采用債務籌資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應，更重要的是固定性融資成本所帶來的財務杠桿效應。當且僅當總資產報酬率(息稅前)大于債務利息率時，負債籌資才能給股東帶來正的財務杠桿效應，有利于股東財富的增加。當總資產報酬率(息稅前)小于債務利息率且大于零時，產權比率越大，節(jié)稅收益越大，但股東財富的減少幅度也越大。因此，從股東財富最大化視角考慮，使用債務籌資進行納稅籌劃必須滿足總資產報酬率(息稅前)大于債務利息率的前提條件。

企業(yè)投資納稅管理

(一)直接投資納稅管理

納稅人可以在投資組織形式、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得方式的選擇上進行籌劃：

(1)投資組織形式的納稅籌劃。

①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司制企業(yè)股東面臨雙重稅收問題。而合伙制企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

②子公司與分公司的選擇。從稅法上看，子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。根據企業(yè)分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

(二)間接投資納稅管理

我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當可供選擇債券的回報率較低時，應該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。

企業(yè)營運納稅管理

(一)采購的納稅管理

采購主要影響流轉稅中的增值稅進項稅額，可以從以下四個方面進行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國稅務機關對兩類納稅人采用不同的征收方法，由此會產生相應的稅負差別。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎，在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率。

(二)生產的納稅管理

企業(yè)生產過程實際上是各種原材料、人工工資和相關費用轉移到產品的全過程，可以從以下3個方面進行納稅籌劃：

1.存貨計價的納稅籌劃

雖然從長期看來，存貨的計價方法不會對應納增值稅總額產生影響，但是不同的存貨計價方法可以通過改變營業(yè)成本，繼而改變所得稅納稅義務在時間上的分布來影響企業(yè)價值。如果預計企業(yè)將長期盈利，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法;如果預計企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經虧損，選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌補的年度的成本費用降低，盡量使成本費用延遲到以后能夠完全得到補償?shù)臅r期，才能保證成本費用的抵稅效果最大化。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額越多，因此，應該選擇減免稅期間內存貨成本最小化的計價方法，減少企業(yè)的當期攤入，盡量將存貨成本轉移到非稅收優(yōu)惠期間。相反，當企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應選擇使得存貨成本最大化的計價方法，以達到減少當期應納稅所得額、延遲納稅的目的。

2.固定資產的納稅籌劃

對于盈利企業(yè)，新增固定資產入賬時，其賬面價值應盡可能低，盡可能在當期扣除相關費用，在征得稅務機關同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應該合理預計企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補虧損所需年限，進行適當?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊，以達到抵稅收益最大化。

(三)銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié)，常見的銷售方式有銷售折扣和折扣銷售。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，又稱為現(xiàn)金折扣。銷售折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務，但是可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉效率。折扣銷售是給予消費者購貨價格上的優(yōu)惠，如八折銷售等。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額，減少企業(yè)的銷項稅額。

在零售環(huán)節(jié)，常見的促銷方式有折扣銷售，實物折扣和以舊換新等。實物折扣是指銷貨方在銷售過程中，當購買方購買貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物，實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按贈送他人計征增值稅。以舊換新，一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。因此，從稅負角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。