納稅管理

外部籌資納稅管理

對于股東而言，采用債務(wù)籌資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應(yīng)，更重要的是固定性融資成本所帶來的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。當(dāng)且僅當(dāng)總資產(chǎn)報(bào)酬率(息稅前)大于債務(wù)利息率時，負(fù)債籌資才能給股東帶來正的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于股東財(cái)富的增加。當(dāng)總資產(chǎn)報(bào)酬率(息稅前)小于債務(wù)利息率且大于零時，產(chǎn)權(quán)比率越大，節(jié)稅收益越大，但股東財(cái)富的減少幅度也越大。因此，從股東財(cái)富最大化視角考慮，使用債務(wù)籌資進(jìn)行納稅籌劃必須滿足總資產(chǎn)報(bào)酬率(息稅前)大于債務(wù)利息率的前提條件。

企業(yè)投資納稅管理

(一)直接投資納稅管理

納稅人可以在投資組織形式、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得方式的選擇上進(jìn)行籌劃：

(1)投資組織形式的納稅籌劃。

①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司制企業(yè)股東面臨雙重稅收問題。而合伙制企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

②子公司與分公司的選擇。從稅法上看，子公司需要獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計(jì)算并繳納。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

(二)間接投資納稅管理

我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報(bào)率較低時，應(yīng)該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。

企業(yè)營運(yùn)納稅管理

(一)采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從以下四個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩類納稅人采用不同的征收方法，由此會產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)，在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點(diǎn)增值率。

(二)生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程，可以從以下3個方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.存貨計(jì)價的納稅籌劃

雖然從長期看來，存貨的計(jì)價方法不會對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響，但是不同的存貨計(jì)價方法可以通過改變營業(yè)成本，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時間上的分布來影響企業(yè)價值。如果預(yù)計(jì)企業(yè)將長期盈利，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計(jì)價方法;如果預(yù)計(jì)企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損，選擇的計(jì)價方法必須使虧損尚未得到完全彌補(bǔ)的年度的成本費(fèi)用降低，盡量使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到補(bǔ)償?shù)臅r期，才能保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額越多，因此，應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價方法，減少企業(yè)的當(dāng)期攤?cè)�，盡量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間。相反，當(dāng)企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價方法，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、延遲納稅的目的。

2.固定資產(chǎn)的納稅籌劃

對于盈利企業(yè)，新增固定資產(chǎn)入賬時，其賬面價值應(yīng)盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用，在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)該合理預(yù)計(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補(bǔ)虧損所需年限，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊，以達(dá)到抵稅收益最大化。

(三)銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié)，常見的銷售方式有銷售折扣和折扣銷售。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，又稱為現(xiàn)金折扣。銷售折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但是可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。折扣銷售是給予消費(fèi)者購貨價格上的優(yōu)惠，如八折銷售等。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。

在零售環(huán)節(jié)，常見的促銷方式有折扣銷售，實(shí)物折扣和以舊換新等。實(shí)物折扣是指銷貨方在銷售過程中，當(dāng)購買方購買貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按贈送他人計(jì)征增值稅。以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。因此，從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。