1、外購無形資產(chǎn)的初始計量

2、土地使用權(quán)的處理

3、內(nèi)部研究與開發(fā)支出的處理

4、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

5、無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法的復(fù)核

 一、無形資產(chǎn)的概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

1. 客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.企業(yè)的應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

3. 商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；  

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與整體業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

（一）外購的無形資產(chǎn)

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括：（1）使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用；（2）測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

但下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

現(xiàn)值的概念

什么是現(xiàn)值？

小明的銀行賬戶現(xiàn)在有100萬元，銀行的年利率是5%，按復(fù)利計算， 2年后小明的銀行賬戶余額是（ ）萬元

A.110                                   B.110.25

【答案】100×（1+5%）2=110.25萬元

【解析】略

2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購買價款的現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認(rèn)為利息費用 。

會計處理：

借：無形資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認(rèn)融資費用（差額）

　貸：長期應(yīng)付款（購買價款）

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。

土地那些事

1.城市市區(qū)的土地屬于國家所有。

2.農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，一般屬于農(nóng)民集體所有。

3.國家為了公共利益的需要，可以依法對土地實行征收或者征用并給予補(bǔ)償。

4.農(nóng)民集體所有的土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)（特殊情況除外）。

5.土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。

6.土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定： 

（1）居住用地七十年；（2）工業(yè)用地五十年；（3） 教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地五十年；（4）商業(yè)、旅游、娛樂用地四十年；（5）綜合或者其他用地五十年。

（三）土地使用權(quán)的處理（☆☆☆）

一個基本原則

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三種特殊情況

1.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法，在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配（無形資產(chǎn)）；確實難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)將土地使用權(quán)用于建筑房屋建筑物時，應(yīng)分情況進(jìn)行處理:

(1)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊(無形資產(chǎn))。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本（存貨）。

3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

注：企業(yè)將土地使用權(quán)用于綠化、修路等用途時，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。

（一）研究階段

研究階段基本是探索性的，這一階段一般不會形成階段性的成果。

（二）開發(fā)階段

開發(fā)階段在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，形成成果的可能性較大。

二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)

（一）研究階段支出

對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（二）開發(fā)階段支出

對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，計入無形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。

開發(fā)階段符合資本化的條件：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。

（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。（謹(jǐn)慎性原則）

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。

無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

1.研究階段

     借：研發(fā)支出——費用化支出

　　  貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

2.開發(fā)階段

（1）不符合資本化條件的支出

        借：研發(fā)支出——費用化支出

　　      貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

（2）符合資本化條件的支出

        借：研發(fā)支出——資本化支出

　        貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

3.研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在研發(fā)支出科目中，待開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

4.期末，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

借：管理費用

  貸：研發(fā)支出——費用化支出

研發(fā)支出是成本類科目，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目。研發(fā)支出科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上開發(fā)支出項目列示。

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（了解）

（1）運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息。

（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計。

（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況。

（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動。

（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力。

（6）對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等。

（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

無形資產(chǎn)的使用壽命按下列方式確定：

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期間。

3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（☆☆☆）

企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

企業(yè)應(yīng)在每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

（一）應(yīng)攤銷金額

攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-已計提減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時還可能存在。

企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，并應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。

（二）攤銷期和攤銷方法

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時起至終止確認(rèn)時止（當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷）。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

（1）企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定金額時失效。

（2）企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷。

無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷進(jìn)行復(fù)核，如有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

三、無形資產(chǎn)減值測試

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生的減值跡象。如果存在減值跡象的話，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。

一、無形資產(chǎn)出租

會計分錄：

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：累計攤銷

二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（即公允價值與賬面價值的差額）。

借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計攤銷

　貸：無形資產(chǎn)

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

          資產(chǎn)處置損益【或借方】

三、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：無形資產(chǎn)