下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（　　）。

A.以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款

B.無(wú)形資產(chǎn)

C.在建工程

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫(kù)存商品等）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等，選項(xiàng)B、C和D正確。

2×18年5月1日，甲公司以2×15年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司一批辦公設(shè)備，甲公司換入的辦公設(shè)備用于日常經(jīng)營(yíng)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，不含稅公允價(jià)值為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。

乙公司辦公設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為120 000元，在交換日的不含稅市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批辦公設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

   借：固定資產(chǎn)清理　　97.5

   　　累計(jì)折舊　　　　52.5

   　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　150

（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理　　　0.15

   貸：銀行存款　　　　0.15

（3）換入資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備　    140.4

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.252

   貸：固定資產(chǎn)清理　       140.4

  　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18.252

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理            42.75

    貸：資產(chǎn)處置損益        42.75

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　　108

　　累計(jì)折舊　　　　  12

　貸：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備　120

（2）以公允價(jià)值交換

借：固定資產(chǎn)—××設(shè)備  140.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.252

 貸：固定資產(chǎn)清理　       140.4

　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18.252

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理           32.4

  貸：資產(chǎn)處置損益          32.4

甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（　�。┤f(wàn)元。

A.0

B.6

C.11

D.18

【答案】D

【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=72-5=67（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=66-9-8=49（萬(wàn)元），該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18（萬(wàn)元）。

2×17年1月1日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6 192 661元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

甲公司換入丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6 192 661元，銷項(xiàng)稅額為557 339元。假定增值稅進(jìn)行稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣；除增值稅外，該項(xiàng)交易不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)192 661元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（本例中為零）的差額557 339元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)192 661÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 192 661元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+收到的補(bǔ)價(jià)192 661元）=3.1%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)192 661元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 192 661元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+支付的補(bǔ)價(jià)192 661元）=3.1%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠估計(jì)，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　4 800 000

       累計(jì)折舊　　 1 200 000

    貸：固定資產(chǎn)—辦公樓  6 000 000

（2）換入資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司　　6 000 000（注）

       銀行存款　　　　   750 000

   貸：固定資產(chǎn)清理　    6 192 661

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  557 339

注：此處的賬務(wù)處理只反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　　　1 392 661

   貸：資產(chǎn)處置損益     1 392 661

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)      　　　6 192 661

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   557 339

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司   4 500 000

         投資收益　　　1 500 000

         銀行存款        750 000

甲公司以其持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 500萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為140萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為420萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為60萬(wàn)元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為360萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為21.6萬(wàn)元。假設(shè)除增值稅外，整個(gè)交易過(guò)程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)　　  338.4

　  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21.6

　  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—丙公司股權(quán)投資 140

　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司    500

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司   381.6

　　累計(jì)攤銷     60

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　 420

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21.6

為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和當(dāng)月購(gòu)入的生產(chǎn)模具換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5臺(tái)專用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車。

甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為4 050 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，不含稅公允價(jià)值為2 800 000元；生產(chǎn)模具的賬面價(jià)值為4 500 000元，不含稅公允價(jià)值為5 250 000元。

乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，不含稅公允價(jià)值為2 250 000元；專用設(shè)備的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，不含稅公允價(jià)值為2 500 000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，不含稅公允價(jià)值為3 600 000元。

乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的339 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額39 000元。

補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例=300 000÷8 350 000=3.59%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、專用設(shè)備、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=2 800 000×13%=364 000（元）

換出生產(chǎn)模具的增值稅銷項(xiàng)稅額=5 250 000×13%=682 500（元）

換入貨運(yùn)車、專用設(shè)備和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×13%=1 085 500（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　7 200 000

　　累計(jì)折舊　　　 1 350 000

　貸：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備  4 050 000

                   —生產(chǎn)模具  4 500 000

（2）換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)車　   2 250 000

　　　　　　—專用設(shè)備　 2 500 000

　　　　　　—客運(yùn)汽車　3 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 085 500

　貸：固定資產(chǎn)清理　　8 050 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1 046 500

　　　銀行存款　   339 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理          850 000

    貸：資產(chǎn)處置損益      850 000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　     6 450 000

　　累計(jì)折舊      3 300 000

　貸：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)車　 250 000

　　　　　　　—專用設(shè)備　3 000 000

　　　　　　　—客運(yùn)汽車　4 500 000

（2）換入資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備　 2 800 000

　        　　—生產(chǎn)模具　 5 250 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 046 500

　　銀行存款　　 339 000

　貸：固定資產(chǎn)清理　   8 350 000

　     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 085 500

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　　1 900 000

　貸：資產(chǎn)處置損益  　1 900 000

2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的廠房和150萬(wàn)元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬(wàn)元在建房屋和100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（   ）萬(wàn)元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的總成本為350+150=500萬(wàn)元；房子的入賬價(jià)值：500*（100/400）=375萬(wàn)元（按原來(lái)的賬面價(jià)值的比例分?jǐn)偅��?/span>