1、職工薪酬的確認和計量

2、借款費用的范圍和確認原則

3、借款費用資本化期間和資本化金額的確定

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

二、職工薪酬的確認和計量

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

1.一般短期薪酬的確認和計量

（1）企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

一般處理：

①計提工資

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

   貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

②計提公司負擔的社會保險、住房公積金

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

  貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險

                             ——住房公積金

③代扣個人負擔的社會保險、住房公積金

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

  貸：其他應(yīng)付款——社會保險

                          ——住房公積金

④代扣個稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

⑤支付住房公積金

借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金【公司負擔部分】

       其他應(yīng)付款——住房公積金【個人負擔部分】

    貸：銀行存款

⑥支付社會保險

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險【公司負擔部分】

       其他應(yīng)付款——社會保險【個人負擔部分】

    貸：銀行存款

⑦支付工資

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

    貸：銀行存款

⑧繳納個稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

    貸：銀行存款

（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（3）企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，當按照公允價值計量。

會計分錄：

①計提

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

②發(fā)放

a.確認收入

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

b.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

2.短期帶薪缺勤的確認和計量

（1）累積帶薪缺勤及其會計處理

累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預(yù)計。

（2）非累積帶薪缺勤及其會計處理

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

【提示】通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.短期利潤分享計劃

短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

①企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。

②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

【提示】企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當比照短期利潤分享計劃進行處理。

( 二）離職后福利

離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)承擔的風險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。

【提示】在設(shè)定提存計劃下，風險實質(zhì)上由職工來承擔；在設(shè)定受益計劃下，風險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔。

（三） 辭退福利

 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

借：管理費用

　貸：應(yīng)付職工薪酬

實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當比照辭退福利處理。在內(nèi)退計劃符合《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認條件時，企業(yè)應(yīng)當按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應(yīng)付職工薪酬，一次性計入當期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費等產(chǎn)生的義務(wù)。

（四）其他長期職工福利

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。