甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司信息中心提供管理服務，合同期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術平臺供其內(nèi)部使用，該信息技術平臺由相關的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設計方案，將該信息技術平臺與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對接，并進行相關測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負責向乙公司提供服務。                        

【解析】                                                

本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購買硬件和軟件的成本應當分別按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則進行會計處理；設計服務成本和信息中心的測試成本不屬于其他企業(yè)會計準則的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務（即提供管理服務）的資源，如果甲公司預期該成本可通過未來提供服務收取的對價收回，則甲公司應當將這些成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，雖然與向乙公司提供服務有關，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源，因此，應當于發(fā)生時計入當期損益。 

甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關費用為15000元，為投標而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金5000元。甲公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元.

【解析】

本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），并不能直接歸屬于可識別的合同。

甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于20×7年12月31日之前支付貨款，在20×8年3月31日之前有權退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%。在20×7年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權轉(zhuǎn)移給乙公司。

【解析】

甲公司的賬務處理如下：

（1）20×7年11月1日發(fā)出健身器材時

借：應收賬款　　282.5

   貸：主營業(yè)務收入　200（5000×0.05×80%）

   　預計負債—應付退貨款　50（5000×0.05×20%）

      應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）32.5

     （5000×0.05×16%）

借：主營業(yè)務成本　160（5000×0.04×80%）

     應收退貨成本　40（5000×0.04×20%）

     貸：庫存商品　200（5000×0.04）

（2）20×7年12月31日前收到貨款時

借：銀行存款　282.5

    貸：應收賬款　 　282.5

（3）20×7年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估　　借：預計負債—應付退貨款25（50×50%）

　　貸：主營業(yè)務收入　25

借：主營業(yè)務成本　　20（40×50%）

　貸：應收退貨成本　　20

（4）20×8年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付

借：庫存商品　　16（400件×0.04）

     應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.6

   （400件×0.05×13%）

    預計負債—應付退貨款25（50×50%）

　貸：應收退貨成本　16（400件×0.04）

       主營業(yè)務收入  5（100件×0.05）

 　　銀行存款  22.6（400件×0.05×1.13）

借：主營業(yè)務成本　　4（100件×0.04）

     貸：應收退貨成本　　4

甲公司與客戶簽訂合同，銷售一部手機。該手機自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責提供質(zhì)量保證服務。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當（例如手機進水）等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費提供維修服務。該維修服務不能單獨購買。

本例中，甲公司的承諾包括：銷售手機、提供質(zhì)量保證服務以及維修服務。甲公司針對產(chǎn)品的質(zhì)量問題提供的質(zhì)量保證服務是為了向客戶保證所銷售商品符合既定標準，因此不構(gòu)成單項履約義務；甲公司對由于客戶使用不當而導致的產(chǎn)品故障提供的免費維修服務，屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供的單獨服務，盡管其沒有單獨銷售，該服務與手機可明確區(qū)分，應該作為單項履約義務。

因此，在該合同下，甲公司的履約義務有兩項：銷售手機和提供維修服務，甲公司應當按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，并在各項履約義務履行時分別確認收入。

甲公司提供的質(zhì)量保證服務，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

甲公司經(jīng)營某購物網(wǎng)站，在該網(wǎng)站購物的消費者可以明確獲知在該網(wǎng)站上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負責發(fā)貨以及售后服務等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該網(wǎng)站所售商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務等均由零售商自行負責，甲公司僅負責協(xié)助零售商和消費者結(jié)算貨款，并按照每筆交易的實際銷售額收取5%的傭金。

【解析】

本例中，甲公司經(jīng)營的購物網(wǎng)站是一個購物平臺，零售商可以在該平臺發(fā)布所銷售商品信息，消費者可以從該平臺購買零售商銷售的商品。消費者在該網(wǎng)站購物時，向其提供的特定商品為零售商在網(wǎng)站上銷售的商品，除此之外，甲公司并未提供任何其他的商品。這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費者之前，甲公司沒有能力主導這些商品的使用，例如，甲公司不能將這些商品提供給購買該商品的銷售費之外的其他方，也不能阻止零售商向該消費者轉(zhuǎn)移這些商品，甲公司并未控制這些商品，甲公司的履約義務是安排零售商向消費者提供相關商品，而非自行提供這些商品，甲公司在該交易中的身份是代理人。

2×17年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2×17年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。                        

【解析】                                                

本例中，甲公司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務�？蛻糍徺I商品的單獨售價合計為100000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9500元(1元×10000個積分×95%)。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至商品的交易價格

=[100000÷(100000+9500)]×100000=91324（元）

分攤至積分的交易價格

=[9500÷(100000+9500)]×100000=8676（元）

因此，甲公司應當在商品的控制權轉(zhuǎn)移時確認收入91324元，同時確認合同負債8676元。

借：銀行存款　　100000

     貸：主營業(yè)務收入　 　91324

          合同負債　 　8676 

截至20×7年12月31日，客戶共兌換了4500個積分，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換9500個積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分數(shù)占預期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎確認收入。

積分應當確認的收入＝8676×（4500÷9500）＝4110(元)；

剩余未兌換的積分＝8676－4110＝4566(元)，仍然作為合同負債。

借：合同負債　　4110

　貸：主營業(yè)務收入　　　4110

截至20×8年12月31日，客戶累計兌換了8500個積分。甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換9700個積分。

積分應當確認的收入

＝8676×（8500÷9700）－4110＝3493(元)；

剩余未兌換的積分

＝8676－4110－3493＝1073(元)，仍然作為合同負債。

借：合同負債　　　3493

　貸：主營業(yè)務收入　　3493 

甲公司是一家設計制作連環(huán)漫畫的公司，乙公司是一家大型游輪的運營商。甲公司授權乙公司可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫中的角色形象和名稱，乙公司可以以不同的方式（例如，展覽或演出）使用這些漫畫中的角色。甲公司的每部連環(huán)漫畫都有相應的主要角色，并會定期創(chuàng)造新的角色，角色的形象也會隨時演變。合同要求乙公司必須使用最新的角色形象。在授權期內(nèi)，甲公司每年向乙公司收取1000萬元。

本例中，甲公司除了授予知識產(chǎn)權許可外不存在其他履約義務。也就是說，與知識產(chǎn)權許可相關的額外活動并未向客戶提供其他商品，因為這些活動是企業(yè)授予知識產(chǎn)權許可承諾的一部分，且實際上改變了客戶享有知識產(chǎn)權許可的內(nèi)容。

甲公司基于下列因素的考慮，認為該許可的相關收入應當在某一時段內(nèi)確認：

一是乙公司合理預期（根據(jù)甲公司以往的習慣做法），甲公司將實施對該知識產(chǎn)權許可產(chǎn)生重大影響的活動，包括創(chuàng)作角色及出版包含這些角色的連環(huán)漫畫等；

二是合同要求乙公司必須使用甲公司創(chuàng)作的最新角色，這些角色塑造得成功與否，會直接對乙公司產(chǎn)生有利或不利影響；

三是盡管乙公司可以通過該知識產(chǎn)權許可從這些活動中獲益，但在這些活動發(fā)生時并沒有導致向乙公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

由于合同規(guī)定乙公司在一段固定期間內(nèi)可無限制地使用其取得授權許可的角色，因此，甲公司按照時間進度確定履約進度。 

甲音樂唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)有權在國內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡廣告等）使用該經(jīng)典民歌。因提供該版權許可，甲公司每月收取1000元的固定對價。除該版權之外，甲公司無需提供任何其他的商品。該合同不可撤銷。

本例中，甲公司除了授予該版權許可外不存在其他履約義務。曱公司并無任何義務從事改變該版權的后續(xù)活動，該版權也具有重大的獨立功能（即民歌的錄音可直接用于播放），乙公司主要通過該重大獨立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動。因此，合同未要求甲公司從事對該版權許可有重大影響的活動，乙公司對此也沒有形成合理預期，甲公司授予該版權許可屬于在某一時點履行的履約義務，應在乙公司能夠主導該版權的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，全額確認收入。

此外，由于甲公司履約的時間與客戶付款時間（兩年內(nèi)每月支付）之間間隔較長，甲公司需要判斷該項合同中是否存在重大的融資成分，并進行相應的會計處理。

甲電影發(fā)行公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的一部電影的版權授權給乙公司，乙公司可在其旗下的影院放映該電影，放映期間為6周。除了將該電影版權授權給乙公司之外，甲公司還同意在該電影放映之前，向乙公司提供該電影的片花，在乙公司的影院播放，并且在該電影放映期間在當?shù)刂�名的廣播電臺播放廣告。甲公司將獲得乙公司播放該電影的票房分成。

本例中，甲公司的承諾包括授予電影版權許可、提供電影片花以及提供廣告服務。甲公司在該合同下獲得的對價為按照乙公司實際銷售情況收取的特許權使用費，與之相關的授予電影版權許可是占有主導地位的，這是因為，甲公司能夠合理預期，客戶認為該電影版權許可的價值遠高于合同中提供的電影片花和廣告服務。因此，甲公司應當在乙公司放映該電影的期間按照約定的分成比例確認收入。如果授予電影版權許可、提供電影片花以及廣告服務分別構(gòu)成單項履約義務，甲公司應當將該取得的分成收入在這些履約義務之間進行分攤。 

甲公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設備，銷售價格為2000萬元，雙方約定，乙公司在5年后有權要求甲公司以1500萬元的價格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時的市場價值將遠低于1500萬元。

本例中，假定不考慮時間價值的影響，甲公司的回購價格1500萬元低于原售價2000萬元，但遠高于該設備在回購時的市場價值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權利要求甲公司回購該設備。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。

甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%(即50000元）的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務。

【解析】

本例中，甲公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50000元，該金額應當按照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。因此，甲公司在2x18年銷售的儲值卡應當確認的收入金額為362976元[(400000+50000×400000÷950000)÷(1+16%)]。甲公司的賬務處理為：

(1)銷售儲值卡：

借：庫存現(xiàn)金   1 000 000

  貸：合同負債    862 069

       應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額  137 931

(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：

借：合同負債    362 976

     應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 55 172

 貸：主營業(yè)務收入    362 976

       應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  55 172

甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。

除俱樂部的年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會費，用于補償俱樂為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。

【解析】

甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。

因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了50元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入。