甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建了一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺(tái)由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計(jì)方案，將該信息技術(shù)平臺(tái)與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對(duì)接，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。該平臺(tái)并不會(huì)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺(tái)的設(shè)計(jì)、購(gòu)買硬件和軟件以及信息中心的測(cè)試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。                        

【解析】                                                

本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購(gòu)買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)分別按照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測(cè)試成本不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān)，并且增加了甲公司未來(lái)用于履行履約義務(wù)（即提供管理服務(wù)）的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過(guò)未來(lái)提供服務(wù)收取的對(duì)價(jià)收回，則甲公司應(yīng)當(dāng)將這些成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 

甲公司是一家咨詢公司，其通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得與該客戶的合同，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用為15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元，支付銷售人員傭金5000元。甲公司預(yù)期這些支出未來(lái)均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元.

【解析】

本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無(wú)論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jī)），并不能直接歸屬于可識(shí)別的合同。

甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅為32.5萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于20×7年12月31日之前支付貨款，在20×8年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。在20×7年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。

甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

【解析】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年11月1日發(fā)出健身器材時(shí)

借：應(yīng)收賬款　　282.5

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200（5000×0.05×80%）

   　預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　50（5000×0.05×20%）

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32.5

     （5000×0.05×16%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　160（5000×0.04×80%）

     應(yīng)收退貨成本　40（5000×0.04×20%）

     貸：庫(kù)存商品　200（5000×0.04）

（2）20×7年12月31日前收到貨款時(shí)

借：銀行存款　282.5

    貸：應(yīng)收賬款　 　282.5

（3）20×7年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款25（50×50%）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　20（40×50%）

　貸：應(yīng)收退貨成本　　20

（4）20×8年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付

借：庫(kù)存商品　　16（400件×0.04）

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.6

   （400件×0.05×13%）

    預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款25（50×50%）

　貸：應(yīng)收退貨成本　16（400件×0.04）

       主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  5（100件×0.05）

 　　銀行存款  22.6（400件×0.05×1.13）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　4（100件×0.04）

     貸：應(yīng)收退貨成本　　4

甲公司與客戶簽訂合同，銷售一部手機(jī)。該手機(jī)自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)（例如手機(jī)進(jìn)水）等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費(fèi)提供維修服務(wù)。該維修服務(wù)不能單獨(dú)購(gòu)買。

本例中，甲公司的承諾包括：銷售手機(jī)、提供質(zhì)量保證服務(wù)以及維修服務(wù)。甲公司針對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題提供的質(zhì)量保證服務(wù)是為了向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；甲公司對(duì)由于客戶使用不當(dāng)而導(dǎo)致的產(chǎn)品故障提供的免費(fèi)維修服務(wù)，屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的單獨(dú)服務(wù)，盡管其沒有單獨(dú)銷售，該服務(wù)與手機(jī)可明確區(qū)分，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

因此，在該合同下，甲公司的履約義務(wù)有兩項(xiàng)：銷售手機(jī)和提供維修服務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。

甲公司提供的質(zhì)量保證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司經(jīng)營(yíng)某購(gòu)物網(wǎng)站，在該網(wǎng)站購(gòu)物的消費(fèi)者可以明確獲知在該網(wǎng)站上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負(fù)責(zé)發(fā)貨以及售后服務(wù)等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該網(wǎng)站所售商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)等均由零售商自行負(fù)責(zé)，甲公司僅負(fù)責(zé)協(xié)助零售商和消費(fèi)者結(jié)算貨款，并按照每筆交易的實(shí)際銷售額收取5%的傭金。

【解析】

本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)的購(gòu)物網(wǎng)站是一個(gè)購(gòu)物平臺(tái)，零售商可以在該平臺(tái)發(fā)布所銷售商品信息，消費(fèi)者可以從該平臺(tái)購(gòu)買零售商銷售的商品。消費(fèi)者在該網(wǎng)站購(gòu)物時(shí)，向其提供的特定商品為零售商在網(wǎng)站上銷售的商品，除此之外，甲公司并未提供任何其他的商品。這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者之前，甲公司沒有能力主導(dǎo)這些商品的使用，例如，甲公司不能將這些商品提供給購(gòu)買該商品的銷售費(fèi)之外的其他方，也不能阻止零售商向該消費(fèi)者轉(zhuǎn)移這些商品，甲公司并未控制這些商品，甲公司的履約義務(wù)是安排零售商向消費(fèi)者提供相關(guān)商品，而非自行提供這些商品，甲公司在該交易中的身份是代理人。

2×17年1月1日，甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2×17年1月31日，客戶共消費(fèi)100000元，可獲得10000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。                        

【解析】                                                

本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9500元(1元×10000個(gè)積分×95%)。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格

=[100000÷(100000+9500)]×100000=91324（元）

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格

=[9500÷(100000+9500)]×100000=8676（元）

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8676元。

借：銀行存款　　100000

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　91324

          合同負(fù)債　 　8676 

截至20×7年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9500個(gè)積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8676×（4500÷9500）＝4110(元)；

剩余未兌換的積分＝8676－4110＝4566(元)，仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債　　4110

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　4110

截至20×8年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9700個(gè)積分。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入

＝8676×（8500÷9700）－4110＝3493(元)；

剩余未兌換的積分

＝8676－4110－3493＝1073(元)，仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債　　　3493

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　3493 

甲公司是一家設(shè)計(jì)制作連環(huán)漫畫的公司，乙公司是一家大型游輪的運(yùn)營(yíng)商。甲公司授權(quán)乙公司可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫中的角色形象和名稱，乙公司可以以不同的方式（例如，展覽或演出）使用這些漫畫中的角色。甲公司的每部連環(huán)漫畫都有相應(yīng)的主要角色，并會(huì)定期創(chuàng)造新的角色，角色的形象也會(huì)隨時(shí)演變。合同要求乙公司必須使用最新的角色形象。在授權(quán)期內(nèi)，甲公司每年向乙公司收取1000萬(wàn)元。

本例中，甲公司除了授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。也就是說(shuō)，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)的額外活動(dòng)并未向客戶提供其他商品，因?yàn)檫@些活動(dòng)是企業(yè)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可承諾的一部分，且實(shí)際上改變了客戶享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的內(nèi)容。

甲公司基于下列因素的考慮，認(rèn)為該許可的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)：

一是乙公司合理預(yù)期（根據(jù)甲公司以往的習(xí)慣做法），甲公司將實(shí)施對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，包括創(chuàng)作角色及出版包含這些角色的連環(huán)漫畫等；

二是合同要求乙公司必須使用甲公司創(chuàng)作的最新角色，這些角色塑造得成功與否，會(huì)直接對(duì)乙公司產(chǎn)生有利或不利影響；

三是盡管乙公司可以通過(guò)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可從這些活動(dòng)中獲益，但在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)并沒有導(dǎo)致向乙公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

由于合同規(guī)定乙公司在一段固定期間內(nèi)可無(wú)限制地使用其取得授權(quán)許可的角色，因此，甲公司按照時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度。 

甲音樂(lè)唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國(guó)內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）使用該經(jīng)典民歌。因提供該版權(quán)許可，甲公司每月收取1000元的固定對(duì)價(jià)。除該版權(quán)之外，甲公司無(wú)需提供任何其他的商品。該合同不可撤銷。

本例中，甲公司除了授予該版權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。曱公司并無(wú)任何義務(wù)從事改變?cè)摪鏅?quán)的后續(xù)活動(dòng)，該版權(quán)也具有重大的獨(dú)立功能（即民歌的錄音可直接用于播放），乙公司主要通過(guò)該重大獨(dú)立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動(dòng)。因此，合同未要求甲公司從事對(duì)該版權(quán)許可有重大影響的活動(dòng)，乙公司對(duì)此也沒有形成合理預(yù)期，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該版權(quán)的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，全額確認(rèn)收入。

此外，由于甲公司履約的時(shí)間與客戶付款時(shí)間（兩年內(nèi)每月支付）之間間隔較長(zhǎng)，甲公司需要判斷該項(xiàng)合同中是否存在重大的融資成分，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

甲電影發(fā)行公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的一部電影的版權(quán)授權(quán)給乙公司，乙公司可在其旗下的影院放映該電影，放映期間為6周。除了將該電影版權(quán)授權(quán)給乙公司之外，甲公司還同意在該電影放映之前，向乙公司提供該電影的片花，在乙公司的影院播放，并且在該電影放映期間在當(dāng)?shù)刂�名的廣播電臺(tái)播放廣告。甲公司將獲得乙公司播放該電影的票房分成。

本例中，甲公司的承諾包括授予電影版權(quán)許可、提供電影片花以及提供廣告服務(wù)。甲公司在該合同下獲得的對(duì)價(jià)為按照乙公司實(shí)際銷售情況收取的特許權(quán)使用費(fèi)，與之相關(guān)的授予電影版權(quán)許可是占有主導(dǎo)地位的，這是因?yàn)�，甲公司能夠合理預(yù)期，客戶認(rèn)為該電影版權(quán)許可的價(jià)值遠(yuǎn)高于合同中提供的電影片花和廣告服務(wù)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在乙公司放映該電影的期間按照約定的分成比例確認(rèn)收入。如果授予電影版權(quán)許可、提供電影片花以及廣告服務(wù)分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該取得的分成收入在這些履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?span style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; line-height: 30px; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 

甲公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，雙方約定，乙公司在5年后有權(quán)要求甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于1500萬(wàn)元。

本例中，假定不考慮時(shí)間價(jià)值的影響，甲公司的回購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元低于原售價(jià)2000萬(wàn)元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%(即50000元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400000元。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

【解析】

本例中，甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50000元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。因此，甲公司在2x18年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為362976元[(400000+50000×400000÷950000)÷(1+16%)]。甲公司的賬務(wù)處理為：

(1)銷售儲(chǔ)值卡：

借：庫(kù)存現(xiàn)金   1 000 000

  貸：合同負(fù)債    862 069

       應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  137 931

(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：

借：合同負(fù)債    362 976

     應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55 172

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    362 976

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  55 172

甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。

除俱樂(lè)部的年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。

【解析】

甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。

因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了50元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。