一、政府補助的定義及其特征

1.政府補助的定義

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用于政府補助準則。

增值稅出口退稅不屬于政府補助。

2.基本特征

（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。

政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構(gòu)。

對于企業(yè)受到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。

（2）政府補助是無償?shù)摹?/span>

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不適用政府補助準則。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。 

二、政府補助的分類

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

通常情況下，相關(guān)補助文件會要求企業(yè)將補助資金用于取得長期資產(chǎn)。

（二）與收益相關(guān)的政府補助

是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

此類補助主要是用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，收益期相對較短，通常在滿足補助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

一、會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

總額法是在確認政府補助時將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補償費用的扣減。

凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補償費用的扣減。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫的運用該方法，不得隨意變更。

與企業(yè)日�；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。

與企業(yè)日�；顒訜o關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。

通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日�；顒酉嚓P(guān)。

企業(yè)選擇總額法對日�；顒酉嚓P(guān)的政府補助進行會計處理的，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進行核算。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

實務(wù)中，企業(yè)通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

（一）總額法

1.收到補助

借：銀行存款等

  貸：遞延收益

2.在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益

借：遞延收益

  貸：其他收益或營業(yè)外收入

3.使用壽命結(jié)束或提前處置資產(chǎn)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不在予以遞延。

（二）凈額法

1.收到補助

借：銀行存款等

  貸：遞延收益

2.購建相關(guān)資產(chǎn)

借：遞延收益

  貸：固定資產(chǎn)等

3.按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷

實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)或天然起源的天然林等。

企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

1.收到非貨幣性資產(chǎn)補助，公允價值能夠可靠計量

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

  貸：遞延收益

2.在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益

借：遞延收益

  貸：其他收益或營業(yè)外收入

對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。

三、與收益相關(guān)的政府補助

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減成本費用或營業(yè)外支出。

（一）如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

（二）如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。

四、綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含了與資產(chǎn)相關(guān)部分和收益相關(guān)部分的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進行分解，區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理。

五、政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

對于前期差錯的政府補助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。