2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點預(yù)習(xí)二：應(yīng)付債券（必須寫明細科目）

　　（一）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行

　　公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

　�。�1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。

　�。�2）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。

　�。�3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　2.利息調(diào)整的攤銷

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。

　　（1）資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　�。�2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

　　3.債券的償還

　�。�1）采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　�。�2）采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目（倒擠），貸記“銀行存款”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目（先算）。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權(quán)益成分，應(yīng)當在初始確認時將負債成份和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額， 確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。