2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點預(yù)習三：長期應(yīng)付款

　　（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

　　1.租賃的分類

　　承租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。

　　租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

　　滿足下列標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　�。�5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　�。�3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。

　　這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上（含75%），則這條標準不適用。

　�。�4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

　　2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理

　�。�1）租賃期開始日的會計處理

　　租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，（1）能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。（2）否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（3）企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　（2）未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認的融資費用時，承租人應(yīng)當采用實際利率法。

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　�、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　�、谝院贤�規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　�、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。除此之外，擔保人還可能是與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方，如擔保公司，此時的擔保余值是針對出租人而言的。

　�。�3）履約成本的會計處理

　　履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益（管理費用）。

　　（4）或有租金的會計處理

　　或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。（銷售費用或財務(wù)費用）

　�。�5）租賃期屆滿時的會計處理

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

　�、俜颠�租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”（承租人或與其有關(guān)的第三方擔保余值）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　�、趦�(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人在租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，應(yīng)當借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　③留購租賃資產(chǎn)

　　在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　�。ǘ�）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　攤銷時，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記 “未確認融資費用”科目。