2013會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》 第十三章 或有事項

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)四：產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　【例】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為240 000元。

　　【正確答案】

　　本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

　　（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　　　　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝400×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝250 000（元）

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝240 000＋250 000-40 000＝450 000（元）

　　（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 400 000

　　　　貸：銀行存款 200 000

　　　　　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝600×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝375 000（元）

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝450 000＋375 000-400 000＝425 000（元）。

　�。�3）第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360 000

　　　　貸：銀行存款 180 000

　　　　　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝800×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝500 000（元）

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝425 000＋500 000-360 000＝565 000（元）。

　�。�4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700 000

　　　　貸：銀行存款 350 000

　　　　　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝700×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝437 500（元）

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝565 000＋437 500-700 000＝302 500（元）。

　　如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用。

　　已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用。