2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十三章 或有事項

　　知識點預(yù)習(xí)五：虧損合同

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

　　（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　�。�2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　【正確答案】

　�。�1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（210-200）＝10 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　�。�2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（270-200）＝70 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　　　貸：銀行存款 40 000