會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識點十：所得稅費用計算

　　計算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）

　　單項選擇題

　　1、某企業(yè)2011年度的利潤總額為1 000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元；全年實發(fā)工資為350萬元，假設(shè)均為合理的職工薪酬，企業(yè)所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免稅，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業(yè)2011年所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：國庫券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減；企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費用＝（1 000－10）×25%＝247.5（萬元）。

　　2、某公司2007年利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元；（2）年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升200萬元。（3）當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入40萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。該公司2007年度利潤表中列示的所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：本題考核所得稅費用的計算。應(yīng)交所得稅＝（1 000＋80－40）×33%＝343.2（萬元）。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝80×25%＝20（萬元），同時計入所得稅費用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝200×25%＝50（萬元），同時計入資本公積借方。所以2007年度利潤表上的所得稅費用＝343.2－20＝323.2（萬元）。

　　3、2010年12月31日，某企業(yè)一項可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元，賬面價值為500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則該企業(yè)應(yīng)做的會計處理為（ ）。

　　A.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費用 5

　　B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　C.借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　D.借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，所以對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）科目。