會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識點十一：合并財務(wù)報表與所得稅的列報

　　一、合并財務(wù)報表

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　單項選擇題

　　2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產(chǎn)，當日B公司存貨的公允價值為1 600萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元；其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（ 　）萬元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：存貨的賬面價值＝1 600萬元，計稅基礎(chǔ)＝1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝600×25%＝150（萬元）；

　　其他應(yīng)付款的賬面價值＝500萬元，計稅基礎(chǔ)＝0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝500×25%＝125（萬元）；

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值＝4 200＋125－150＝4 175（萬元）

　　應(yīng)確認的商譽＝5 000－4 175＝825（萬元）。

　　二、所得稅的列報

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

　　判斷題

　　所得稅費用在利潤表中單獨列示，不需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。（　�。�

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】：N

　　【答案解析】：所得稅費用在利潤表中單獨列示，同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。