知識(shí)點(diǎn)八：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　（一）一般處置股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　1.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　借：銀行存款 （收到的價(jià)款）

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　投資收益

　　2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　�。ǘ�）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)（新增加內(nèi)容）

　　對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中

　�。�1）對(duì)于處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；

　�。�2）對(duì)于剩余股權(quán):

　�、倏刂频某杀痉ā�不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　�、诳刂频某杀痉ā�金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

　�、劭刂频某杀痉ā鷻�(quán)益法：處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ�有子公司�?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【計(jì)算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：（控制的成本法→不能夠控制的成本法）

　　（1）2010年1月2日，A公司以銀行存款對(duì)B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

　�。�2）2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（3）2011年4月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款12 860萬(wàn)元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』（1）2010年1月2日，A公司以銀行存款對(duì)B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000

　　　貸：銀行存款 7 000

　�。�2）2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　不編制會(huì)計(jì)分錄。

　�。�3）2011年4月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款12 860萬(wàn)元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投資收益 6 735

　　【拓展】在出售70%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資其活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)由成本法改為按照金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投資收益 6 735

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 875

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000－6 125＝875

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。