知識點(diǎn)九：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營的核算

　　某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營活動，例如飛機(jī)。而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實(shí)現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制，共同出資購買一項(xiàng)資產(chǎn)，構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。

　　共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)與合營企業(yè)的共同點(diǎn)是：兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系，區(qū)別在于合營企業(yè)是通過設(shè)立一個企業(yè)，有一個獨(dú)立的會計(jì)主體存在，而共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)并不是一個獨(dú)立的會計(jì)主體。

　　（一）共同控制經(jīng)營

　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動（該經(jīng)濟(jì)活動不構(gòu)成獨(dú)立的會計(jì)主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施共同控制。

　　1.特征

　　通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征。

　　（1）共同控制經(jīng)營的情況下，并不單獨(dú)成立一個企業(yè)或組織

　�。�2）為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品，各合營方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。

　�。�3）按照合同約定確認(rèn)各合營方本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

　　例如飛機(jī)的生產(chǎn)過程中，一個合營方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)機(jī)體，另外一個合營方負(fù)責(zé)安裝發(fā)動機(jī)，其他的合營方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機(jī)的某一組成部分，作為參與飛機(jī)生產(chǎn)的每一個合營方，其責(zé)任僅限于完成整個經(jīng)濟(jì)活動中的某一個組成部分，之后各合營方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機(jī)銷售所產(chǎn)生的收入。

　　2.會計(jì)處理：

　�。�1）確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。

　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。

　�。�2）確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。

　　①合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費(fèi)用支出

　　借：生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營

　　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

　　對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。

　�、诠餐�控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時(shí)

　　借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入【所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分】

　　同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫存商品

　�。ǘ�）共同控制資產(chǎn)

　　共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。

　　1. 特征

　　通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。各合營方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，如各合營方共同使用一條輸油管線、一個通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。

　�。�1）共同控制資產(chǎn)不需要單獨(dú)設(shè)立企業(yè)或組織。

　�。�2）每一合營者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.會計(jì)處理

　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。

　�。�1）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。

　　借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

　　　貸：銀行存款

　　該部分資產(chǎn)由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營方不應(yīng)將其作為投資處理。

　�。�2）確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。

　　（3）確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。

　　例如，共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)和負(fù)債。

　�。�4）確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額。

　　借：銀行存款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入