第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況 的會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）和反映企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成果 （收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的會(huì)計(jì)要素。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè) 過去的交易或者事項(xiàng)形成 的、由企業(yè) 擁有或者控制 的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并 同時(shí)滿足 以下 兩個(gè)條件 ：

1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2. 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例題 9 •單選題】下列各項(xiàng)表述中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。

A. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B. 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C. 資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

D. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的

【答案】 C

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（ 1 ）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（ 2 ）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（ 3 ）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。選項(xiàng) C 屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

【例題 10 •單選題】下列各項(xiàng)表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（ ）。

A. 發(fā)出商品

B. 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

C. 籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)

D. 尚待加工的半成品

【答案】 C

【解析】選項(xiàng) C 預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

【關(guān)注】資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 和 賬面余額 有何區(qū)別？

資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

舉例說明如下：

某項(xiàng)存貨的賬面余額為 100 萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬元，則該項(xiàng)存貨的賬面余額為 100 萬元，賬面價(jià)值為 80 萬元。

固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價(jià)，原價(jià)減累計(jì)折舊是賬面凈值，賬面價(jià)值是賬面凈值減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)原價(jià) 100 萬元，已計(jì)提折舊 30 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元，則賬面余額 100 萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值 = 原價(jià) - 累計(jì)折舊 =100-30=70 （萬元），賬面價(jià)值 = 原價(jià) - 累計(jì)折舊 - 減值準(zhǔn)備 =100-30-20=50 （萬元）。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

【例題 11 •單選題】下列項(xiàng)目中，使負(fù)債增加的是（ ）。

A. 發(fā)行公司債券

B. 用銀行存款購(gòu)買公司債券

C. 發(fā)行股票

D. 支付現(xiàn)金股利

【答案】 A

【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加；用銀行存款購(gòu)買公司債券和發(fā)行股票不影響負(fù)債變化；支付現(xiàn)金股利使負(fù)債減少。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投資資本作為資產(chǎn)公積（資本溢價(jià)）反映。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

【提示 1 】利得是指由企業(yè) 非日常 活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

【提示 2 】損失是指由企業(yè) 非日常 活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

【例題 12 •單選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的是（ ）。

A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益

B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于初始成本的差額

【答案】 D

【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日�；顒�(dòng)；利得與投資者投入資本無關(guān)；處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。

【例題 13 •判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（ ） （ 2012 年）

【答案】√

【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）收入的確認(rèn)條件

收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

【例題 14 •單選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（ ）。

A. 出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

B. 出售無形資產(chǎn)凈收益

C. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

D. 向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額

【答案】 A

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日�；顒�(dòng)，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產(chǎn)凈收益和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日常活動(dòng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不符合收入定義；向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內(nèi)容。

（編輯：江蘇財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)網(wǎng)校游軍）