第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則

會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè) 財務狀況 的會計要素（資產(chǎn)、負債和所有者權益）和反映企業(yè) 經(jīng)營成果 （收入、費用和利潤）的會計要素。

一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè) 過去的交易或者事項形成 的、由企業(yè) 擁有或者控制 的、 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 。

（二）資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并 同時滿足 以下 兩個條件 ：

1. 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題 9 •單選題】下列各項表述中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。

A. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B. 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C. 資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量

D. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

【答案】 C

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（ 1 ）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（ 2 ）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（ 3 ）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。選項 C 屬于資產(chǎn)的確認條件。

【例題 10 •單選題】下列各項表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（ ）。

A. 發(fā)出商品

B. 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

C. 籌建期間發(fā)生的開辦費

D. 尚待加工的半成品

【答案】 C

【解析】選項 C 預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

【關注】資產(chǎn)的 賬面價值 和 賬面余額 有何區(qū)別？

資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如相關資產(chǎn)的減值準備）。

資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

舉例說明如下：

某項存貨的賬面余額為 100 萬元，已提存貨跌價準備 20 萬元，則該項存貨的賬面余額為 100 萬元，賬面價值為 80 萬元。

固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價，原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準備。

固定資產(chǎn)原價 100 萬元，已計提折舊 30 萬元，已計提減值準備 20 萬元，則賬面余額 100 萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值 = 原價 - 累計折舊 =100-30=70 （萬元），賬面價值 = 原價 - 累計折舊 - 減值準備 =100-30-20=50 （萬元）。

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

（二）負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1. 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

2. 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

【例題 11 •單選題】下列項目中，使負債增加的是（ ）。

A. 發(fā)行公司債券

B. 用銀行存款購買公司債券

C. 發(fā)行股票

D. 支付現(xiàn)金股利

【答案】 A

【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負債同時增加；用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化；支付現(xiàn)金股利使負債減少。

三、所有者權益的定義及其確認條件

（一）所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。

（二）所有者權益的來源構成

所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投資資本作為資產(chǎn)公積（資本溢價）反映。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

【提示 1 】利得是指由企業(yè) 非日常 活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

【提示 2 】損失是指由企業(yè) 非日常 活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（三）所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。

【例題 12 •單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。

A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益

B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于初始成本的差額

【答案】 D

【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日�；顒�；利得與投資者投入資本無關；處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得。

【例題 13 •判斷題】所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。（ ） （ 2012 年）

【答案】√

【解析】所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債，由所有者享有的剩余權益。因此，所有者權益的確認和計量依賴于資產(chǎn)、負債等會計要素的確認和計量。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；

二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

【例題 14 •單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ）。

A. 出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

B. 出售無形資產(chǎn)凈收益

C. 轉讓固定資產(chǎn)凈收益

D. 向購貨方收取的增值稅銷項稅額

【答案】 A

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日�；顒樱�記入“其他業(yè)務收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產(chǎn)凈收益和轉讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日常活動，計入營業(yè)外收入，不符合收入定義；向購貨方收取的增值稅銷項稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內容。

（編輯：江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校游軍）