外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）記賬本位幣的確定

1.記賬本位幣的選擇

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

【提示】記賬本位幣可以選擇，編報(bào)貨幣只能是人民幣。

2.企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（文字性客觀題）

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算——收入角度；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算——支出角度；

（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣——融資角度。

【提示】實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常綜合考慮前兩項(xiàng)因素即可確定企業(yè)記賬本位幣；但在有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要進(jìn)一步結(jié)合第三項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析后做出判斷。

3.記賬本位幣的變更

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，即由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

1.境外經(jīng)營(yíng)（不能只看字面意思）

（1）是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。

（2）企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的不同于本企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

【提示】確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

2.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系，并考慮下列因素：

二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理     

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

1.匯率的選擇

（1）外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算。

（2）匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

（3）企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

中間價(jià)$1=￥6.55（即期匯率）

2.接受外幣資本投資（只有一條路）

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

3.外幣兌換業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)賣出外幣時(shí)，實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

借：銀行存款——人民幣（按買入價(jià)計(jì)算）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

　貸：銀行存款——××外幣（按當(dāng)日即期匯率折算）

（2）企業(yè)買入外幣時(shí)，實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

借：銀行存款——××外幣（按即期匯率折算）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

　貸：銀行存款——人民幣（按賣出價(jià)計(jì)算）

【提示】貨幣兌換業(yè)務(wù)中，“銀行存款——外幣”賬戶一定是用當(dāng)日即期匯率（中間價(jià)）折算，“銀行存款——人民幣”賬戶用銀行買入價(jià)或賣出價(jià)（站在銀行角度判斷），企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

（1）貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

【提示】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

（2）處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（3）期末外幣貨幣性項(xiàng)目匯兌差額計(jì)算思路：

①計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；

②用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；

③上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

資產(chǎn)類賬戶：正數(shù)→匯兌收益；負(fù)數(shù)→匯兌損失

負(fù)債類賬戶：正數(shù)→匯兌損失；負(fù)數(shù)→匯兌收益

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額（即不調(diào)整）。

（2）特殊情況：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，其可變現(xiàn)凈值采用外幣確定。

先將可變現(xiàn)凈值按期末即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較,確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【提示】對(duì)于匯率的變動(dòng)和可變現(xiàn)凈值的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

【匯總】

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額；

（2）以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的存貨，期末形成的匯兌差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末形成的匯兌差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；

（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，期末形成的匯兌差額計(jì)入“其他綜合收益”科目。

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算的一般原則

（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（常年客觀題）

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示（其他綜合收益）。

4.包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

（1）在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

借：其他綜合收益

　貸：少數(shù)股東權(quán)益（或相反分錄）

（2）母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

①實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”；

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

二、境外經(jīng)營(yíng)的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。