外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。

（二）記賬本位幣的確定

1.記賬本位幣的選擇

企業(yè)通常應選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

【提示】記賬本位幣可以選擇，編報貨幣只能是人民幣。

2.企業(yè)選定記賬本位幣應考慮的因素（文字性客觀題）

（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算——收入角度；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算——支出角度；

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣——融資角度。

【提示】實務中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)記賬本位幣；但在有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要進一步結合第三項因素進行綜合分析后做出判斷。

3.記賬本位幣的變更

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，即由于采用同一即期匯率進行折算不會產(chǎn)生匯兌差額。

（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1.境外經(jīng)營（不能只看字面意思）

（1）是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。

（2）企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的不同于本企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

【提示】確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判斷標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮境外經(jīng)營與企業(yè)的關系，并考慮下列因素：

二、外幣交易的會計處理     

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認

1.匯率的選擇

（1）外幣交易在初始確認時，企業(yè)通常應當采用交易發(fā)生日即期匯率進行折算。

（2）匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

（3）企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項應當按照交易實際采用的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

中間價$1=￥6.55（即期匯率）

2.接受外幣資本投資（只有一條路）

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

3.外幣兌換業(yè)務

（1）企業(yè)賣出外幣時，實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入當期損益（財務費用）。

借：銀行存款——人民幣（按買入價計算）

　　財務費用（差額）

　貸：銀行存款——××外幣（按當日即期匯率折算）

（2）企業(yè)買入外幣時，實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期損益（財務費用）。

借：銀行存款——××外幣（按即期匯率折算）

　　財務費用（差額）

　貸：銀行存款——人民幣（按賣出價計算）

【提示】貨幣兌換業(yè)務中，“銀行存款——外幣”賬戶一定是用當日即期匯率（中間價）折算，“銀行存款——人民幣”賬戶用銀行買入價或賣出價（站在銀行角度判斷），企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。

（二）資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

（1）貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債；貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

【提示】預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。預收款項和預付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進行結算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

（2）處理原則

資產(chǎn)負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計入當期損益（財務費用）。

（3）期末外幣貨幣性項目匯兌差額計算思路：

①計算外幣貨幣性項目外幣余額；

②用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；

③上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

資產(chǎn)類賬戶：正數(shù)→匯兌收益；負數(shù)→匯兌損失

負債類賬戶：正數(shù)→匯兌損失；負數(shù)→匯兌收益

2.外幣非貨幣性項目

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目

仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額（即不調(diào)整）。

（2）特殊情況：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，其可變現(xiàn)凈值采用外幣確定。

先將可變現(xiàn)凈值按期末即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較,確認資產(chǎn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：存貨跌價準備

【提示】對于匯率的變動和可變現(xiàn)凈值的變動不進行區(qū)分，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目

以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，其折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣金額之間的差額應計入其他綜合收益。

【匯總】

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目在資產(chǎn)負債表日不改變其原記賬本位幣金額；

（2）以可變現(xiàn)凈值計量的存貨，期末形成的匯兌差額計入“資產(chǎn)減值損失”科目；

（3）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末形成的匯兌差額計入“公允價值變動損益”科目；

（4）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，期末形成的匯兌差額計入“其他綜合收益”科目。

一、外幣財務報表的折算的一般原則

（一）境外經(jīng)營財務報表的折算（常年客觀題）

1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目：采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額——在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示（其他綜合收益）。

4.包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

（1）在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

借：其他綜合收益

　貸：少數(shù)股東權益（或相反分錄）

（2）母公司含有實質(zhì)上構成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

①實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉入“其他綜合收益”；

借：財務費用

　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

②實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”。

二、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的其他綜合收益，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的其他綜合收益，轉入處置當期損益。