一、會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：

（一）企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策

（二）會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

（三）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。

2、存貨的計(jì)價(jià)，如先進(jìn)先出法還是其他方法

3、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，如購買價(jià)款還是購買價(jià)款的現(xiàn)值

4、無形資產(chǎn)的確認(rèn)，研究開發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化

5、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，成本模式還是公允價(jià)值模式

6、長期股權(quán)投資的核算，成本法還是權(quán)益法

7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量還是賬面價(jià)值計(jì)量

8、收入的確認(rèn)，收入確認(rèn)所采用的方法

9、借款費(fèi)用的處理，資本化還是費(fèi)用化

10、外幣折算，采用的方法以及匯兌損益的處理

11、合并政策，母子公司會(huì)計(jì)年度不一致處理原則，合并范圍的確定原則等

二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

（1）企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

（2）會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件

 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

 1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更（法定變更）；

 2.會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（自愿變更）。

（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形

 以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：    

 1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

 2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

（一）追溯調(diào)整法

1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（新政策）

（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（新政策-舊政策）；

（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；（差異乘以稅率）

（4）計(jì)算每一期稅后差異

（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

【提示】所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，首先會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)影響“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的金額，因?yàn)槭菚?huì)計(jì)政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，同時(shí)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

①會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的：不確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，不會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響；

②會(huì)計(jì)政策變更會(huì)形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的：確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，一般會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。

2.進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

①先看作是“當(dāng)年”的正常處理；

②資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：正常寫（要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶）；

利潤表項(xiàng)目：用“利潤分配——未分配利潤”替換，會(huì)計(jì)政策變更絕對(duì)不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目。

【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

③所涉及的利潤分配均使用“利潤分配——未分配利潤”賬戶；

④追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利或利潤的分配，只調(diào)整盈余公積。

⑤涉及所得稅問題：不調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)；如果存在暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”，一般調(diào)整留存收益。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

4.財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明

（二）未來適用法的應(yīng)用

未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

要點(diǎn)：在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。

3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要情形

1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法

3、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值

4、可收回金額的確定：公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的金額，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

5、建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

6、公允價(jià)值的確定

7、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定

8、承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)�；出租人�?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

2.如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

3.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

一、前期差錯(cuò)的概念

 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。

二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。