內部商品銷售業(yè)務的抵銷

內部商品銷售業(yè)務的抵銷

(一)不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷

連續(xù)編制合并報表時：

借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤)

營業(yè)收入(本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本(倒擠)

存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

2.將本期內部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入(本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

【提示】存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內部交易損益?

合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

(二)存貨跌價準備的合并處理

首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準備

最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨——存貨跌價準備

(三)內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

1.若內部存貨未計提存貨跌價準備

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤(可抵扣暫時性差異)×所得稅稅率

2.若內部存貨已計提存貨跌價準備

(1)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結果。

合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部購貨方期末結存存貨的成本。

(2)調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

①調整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額。

②調整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

或作相反分錄。