內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷

內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷

(一)不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷

連續(xù)編制合并報表時：

借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本(倒擠)

存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

(二)存貨跌價準備的合并處理

首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準備

最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨——存貨跌價準備

(三)內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

1.若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(可抵扣暫時性差異)×所得稅稅率

2.若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備

(1)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

(2)調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

①調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

②調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

或作相反分錄。