內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項(xiàng)目

貸：債權(quán)類項(xiàng)目

(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。

應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

(三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

或：

借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調(diào)期初、再調(diào)差額”的方法進(jìn)行合并處理。

(四)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理(先抵期初、再抵差額)

首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響

借：未分配利潤(rùn)——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

先抵期初，再抵差額。