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《中級會計實務(wù)》答疑精選：長期股權(quán)投資
【學(xué)員提問】
老師可以幫我歸納一下長期股權(quán)投資這一章嗎？
看了三遍了都不懂呀！
【網(wǎng)校李老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
這章需要結(jié)合企業(yè)合并章節(jié)理解，就好了，個人建議，先放一放這章的內(nèi)容。
下面簡單總結(jié)一下相關(guān)重難點(diǎn)，但是答疑版字?jǐn)?shù)有限，沒辦法為您詳細(xì)解答各個知識點(diǎn)：
長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容 | 控制（持股比例大于50%） | 對子公司的投資 |
共同控制（持股比例為50%） | 對合營企業(yè)的投資 | |
重大影響（持股比例20%＜？＜50%） | 對聯(lián)營企業(yè)的投資 |
長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)
投資形式 | 初始成本確定 | 付出資產(chǎn)的處理 | |
合并方式取得 | 同一控制下企業(yè)合并 | 合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值 | 付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額，計入資本公積 |
非同一控制下企業(yè)合并 | 合并成本=投出資產(chǎn)公允價值 | 付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益 | |
非合并方式取得 | 合并以外的其他方式取得的 | 初始投資成本=投出資產(chǎn)公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用 | 付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益 |
初始確認(rèn)時相關(guān)交易費(fèi)用的核算
項目 | ①直接相關(guān)費(fèi)用、稅金 | ②發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 | ③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費(fèi) | |
長期股權(quán)投資 | 同一控制 | 計入管理費(fèi)用 | 應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤 | 計入應(yīng)付債券初始金額計量 |
非同一控制 | 計入管理費(fèi)用 | |||
其他方式 | 計入成本 | |||
以付出對價資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的，付出資產(chǎn)的相關(guān)處理
付出資產(chǎn) | 處理原則 | 注意 |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) | 公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 | 1.固定資產(chǎn)為動產(chǎn)的，需要考慮發(fā)生的增值稅 2.涉及營業(yè)稅的，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)則先通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集） |
長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn) | 公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 | 結(jié)轉(zhuǎn)原產(chǎn)生的公允價值變動損益、資本公積—其他資本公積 |
存貨 | 作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本 | 1.消費(fèi)稅計入營業(yè)稅金及附加 2.增值稅計入長期股權(quán)投資的成本 |
投資性房地產(chǎn) | 以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 | 涉及營業(yè)稅的，計入營業(yè)稅金及附加 |
注意：原持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益，需要相關(guān)資產(chǎn)視同處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中。
成本法與權(quán)益法的核算原則
項目 | 成本法核算 | 權(quán)益法核算 |
初始投資成本的調(diào)整 | 無調(diào)整 | 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整；反之，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 |
持有期間被投資單位相關(guān)項目變化的對長期股權(quán)投資的影響 | 1.按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2.計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目 2.被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 4.計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
祝您學(xué)習(xí)愉快！
時間：2015-10-28 責(zé)任編輯：lijin
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