您現(xiàn)在的位置：《中級會計實務》答疑精選：長期股權投資
【學員提問】
老師可以幫我歸納一下長期股權投資這一章嗎？
看了三遍了都不懂呀！
【網(wǎng)校李老師回答】
尊敬的學員，您好：
這章需要結合企業(yè)合并章節(jié)理解，就好了，個人建議，先放一放這章的內(nèi)容。
下面簡單總結一下相關重難點，但是答疑版字數(shù)有限，沒辦法為您詳細解答各個知識點：
長期股權投資的核算內(nèi)容 | 控制（持股比例大于50%） | 對子公司的投資 |
共同控制（持股比例為50%） | 對合營企業(yè)的投資 | |
重大影響（持股比例20%＜？＜50%） | 對聯(lián)營企業(yè)的投資 |
長期股權投資的初始確認
投資形式 | 初始成本確定 | 付出資產(chǎn)的處理 | |
合并方式取得 | 同一控制下企業(yè)合并 | 合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值 | 付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額，計入資本公積 |
非同一控制下企業(yè)合并 | 合并成本=投出資產(chǎn)公允價值 | 付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益 | |
非合并方式取得 | 合并以外的其他方式取得的 | 初始投資成本=投出資產(chǎn)公允價值+直接相關費用 | 付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益 |
初始確認時相關交易費用的核算
項目 | ①直接相關費用、稅金 | ②發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等 | ③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費 | |
長期股權投資 | 同一控制 | 計入管理費用 | 應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 | 計入應付債券初始金額計量 |
非同一控制 | 計入管理費用 | |||
其他方式 | 計入成本 | |||
以付出對價資產(chǎn)的公允價值為基礎確認長期股權投資的，付出資產(chǎn)的相關處理
付出資產(chǎn) | 處理原則 | 注意 |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) | 公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 | 1.固定資產(chǎn)為動產(chǎn)的，需要考慮發(fā)生的增值稅 2.涉及營業(yè)稅的，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)則先通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集） |
長期股權投資或金融資產(chǎn) | 公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 | 結轉(zhuǎn)原產(chǎn)生的公允價值變動損益、資本公積—其他資本公積 |
存貨 | 作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉(zhuǎn)成本 | 1.消費稅計入營業(yè)稅金及附加 2.增值稅計入長期股權投資的成本 |
投資性房地產(chǎn) | 以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本 | 涉及營業(yè)稅的，計入營業(yè)稅金及附加 |
注意：原持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益，需要相關資產(chǎn)視同處置時轉(zhuǎn)入當期損益中。
成本法與權益法的核算原則
項目 | 成本法核算 | 權益法核算 |
初始投資成本的調(diào)整 | 無調(diào)整 | 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權投資的初始投資成本不調(diào)整；反之，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 |
持有期間被投資單位相關項目變化的對長期股權投資的影響 | 1.按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益 2.計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備 | 1.按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額，借記或貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目 2.被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調(diào)整 3.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 4.計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備 |
祝您學習愉快！
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