【學員提問】

　　有公允價值轉(zhuǎn)換為成本法例題。還有成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法完整的個別報表和合并報表例題賬務(wù)例題，以及權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法個別報表和合并報表例題賬務(wù)例題。

　　【網(wǎng)校張老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　公允價值轉(zhuǎn)為成本法：

　　【例題】A公司于2014年3月1日以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。2015年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。2015年4月1日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值等于公允價值。假設(shè)A公司與C公司在該交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素。

　　要求：編制個別報表與A公司取得股權(quán)相關(guān)的會計處理。

　　【答案】A公司是通過分步購買股權(quán)最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。

　　2014年3月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　　　貸：銀行存款2000

　　2015年3月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

　　　　貸：其他綜合收益500

　　2015年4月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：其他綜合收益 　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　合并報表中：

　　合并報表：

　　（1）合并成本與個別報表的初始投資成本相等

　�。�2）在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當期損益的金額。

　　重大影響到非同一控制下控股合并

　　接上題，假定A公司于2014年3月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)（假定A公司取得B公司20%的股權(quán)當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50 000萬元），并能對B公司施加重大影響，A公司采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。2015年4月1日，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。其他資料同上。

　　要求：編制個別報表與A公司該投資相關(guān)的會計處理。

　　【答案】

　　2014年3月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　2015年4月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　合并報表：

　　合并報表的會計處理【對原權(quán)益法的股權(quán)按照公允價值重新計量，差額記到投資收益】

　　借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價值）

　　　　　　投資收益（差額）

　　借：其他綜合收益（原股權(quán)持有期間的其他綜合收益在合并報表中轉(zhuǎn)到投資收益中）

　　　　貸：投資收益

　　成本法到權(quán)益法

　　【例題】20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得非關(guān)聯(lián)方乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：編制甲公司處置股權(quán)個別報表及合并報表相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　�。�1）甲公司個別財務(wù)報表的處理

　　①確認部分股權(quán)投資處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　560（800×70%）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　�、趯κＳ喙蓹�(quán)改按權(quán)益法核算

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　15

　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　 6

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5（50×30%×10%）

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 13.5（50×30%×90%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6（20×30%）

　　經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為261萬元（800×30%+21）。

　�。�2）甲公司合并財務(wù)報表的處理

　　合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（萬元）。由于個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認了140萬元的投資收益，在合并財務(wù)報表中作如下調(diào)整：

　�、賹κＳ喙蓹�(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　�、趯�個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　3.5（50×70%×10%）

　　　　　　未分配利潤　　　　　　　　　 31.5（50×70%×90%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　14（20×70%）

　�、蹖⒃�投資有關(guān)的其他綜合收益20萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以：合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=個別財務(wù)報表中已確認的投資收益140+①39-②49+③20=150（萬元）。

　　祝您學習愉快！