【原題】計(jì)算分析題

　　【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。2×12年11月6日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司不再對(duì)乙公司實(shí)施控制，但具有重大影響。

　　甲公司原取得乙公司60%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同〉。自甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元。其中，自甲公司取得投資日至2×12年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　正確答案：

　　甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　10 000 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　�。�2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)曰至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為8 000 000元（20 000 000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益2 000 000元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　10 000 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 800 000

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 7 200 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換—追加投資等原因

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師，能說(shuō)說(shuō)用1000-400＝600，再*剩以持股比

　　跟成本法下核算，權(quán)益法下核算，兩種情況下是一樣的？能解釋下嗎。聽(tīng)不懂。

　　成本法改權(quán)益法了，為什么又是借：投資收益，貸：長(zhǎng)投？

　　【網(wǎng)校劉老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.老師說(shuō)的一樣是指對(duì)于留存收益的調(diào)整，比如說(shuō)事項(xiàng)利潤(rùn)1000，分現(xiàn)金股利400，那么剩余的利潤(rùn)就是600，調(diào)整的時(shí)候，直接按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)投

　　　　貸：留存收益 600*比例

　　這樣做就可以了，如果是分開(kāi)考慮，那么就是對(duì)于利潤(rùn)，按權(quán)益法調(diào)整

　　借：長(zhǎng)投

　　　　貸：留存收益 1000*比例

　　對(duì)分配的現(xiàn)金股利，成本法核算的時(shí)候作了處理

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益（后面調(diào)整用留存收益代替，因?yàn)槭且郧澳甓鹊模?/p>

　　但權(quán)益法核算應(yīng)該是

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)投

　　現(xiàn)在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，在成本法基礎(chǔ)上調(diào)整，就是

　　借：留存收益（因?yàn)槭钦{(diào)整以前年度的損益）

　　　　貸：長(zhǎng)投----對(duì)應(yīng)的是400*比例

　　這樣，兩個(gè)黃色分錄合并一下，就是綠色的分錄。所以說(shuō)兩種情況下結(jié)果一樣，因此老師說(shuō)直接是利潤(rùn)減去分的股利之后的金額乘以比例，確認(rèn)留存收益調(diào)整數(shù)就可以了。

　　希望可以幫助到您，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！