【原題】案例分析題

　　【例題】A公司主要從事機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，B公司為A公司的全資子公司，取得時(shí)長期股權(quán)投資成本為2 000萬元。A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。A公司計(jì)劃整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展機(jī)械產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)。2×11年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為5 000萬元�？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×11年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權(quán)；

　　C公司應(yīng)在2×12年12月31日之前支付3 000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2×11年12月31日至2×12年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤分配，則后續(xù)80%股權(quán)的購買對(duì)價(jià)按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2×11年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。

　　2×12年6月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)。

　　本例中，A公司通過兩次交易處置其持有的B公司100%股權(quán)，第一次交易處置B公司20%股權(quán)，仍保留對(duì)B公司的控制；第二次交易處置剩余80%股權(quán)，并于第二次交易后喪失對(duì)B公司的控制權(quán)。

　　正確答案：

　　首先，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬子交易”：

　　1.A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè)務(wù)整合，剝離輔業(yè)的考慮，A公司的目的是處置其持有的B公司100%股權(quán)，兩次處置交易結(jié)合起來才能達(dá)到其商業(yè)目的；

　　2.兩次交易在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時(shí)約定；

　　3.第一次交易中，20%股權(quán)的對(duì)價(jià)為2 000萬元，相對(duì)于100%股權(quán)的對(duì)價(jià)總額5 000萬元而言，第一次交易單獨(dú)看并不經(jīng)濟(jì)，和第二次交易一并考慮才反映真正的經(jīng)濟(jì)影響，此外，如果在兩次交易期間B公司進(jìn)行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對(duì)價(jià)，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。

　　綜合上述，兩次交易應(yīng)作為“一攬子交易”，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子交易”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2×11年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 4 000 000（20 000 000×20%）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　2×12年6月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán)，喪失對(duì)B公司控制權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　16 000 000（20 000 000×80%）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的處置

　　【學(xué)員提問】

　　老師，你好。請(qǐng)問，其他綜合收益是什么類型的科目？能總結(jié)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中哪些情況計(jì)入這個(gè)科目嗎？考試遇上這個(gè)科目是不是最后一步都需要結(jié)轉(zhuǎn)的？謝謝！

　　【網(wǎng)校陳老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.其他綜合收益屬于所有者權(quán)益類科目。

　　2.關(guān)于新增“其他綜合收益”科目：

　�。�1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”；

　�。�2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換涉及的，將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”；

　　（3）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算：

　�、贋榱朔从澈捅O(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目。

　　“長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，借方登記長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損，其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算，長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　�、谕顿Y企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　（4）外幣報(bào)表折算差額涉及其他綜合收益。

　　3.是的，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，需要將這個(gè)金額轉(zhuǎn)到損益中。

　　但是有一個(gè)例外是在13章，有一部分其他綜合收益不能轉(zhuǎn)損益【簡(jiǎn)單掌握，會(huì)在客觀題中考察】

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

　　（1）精算利得和損失；

　　（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；

　�。�3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)， 扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！