一、會計政策的概念

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。

企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：

（一）企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

（二）會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

（三）會計政策應(yīng)當保持前后各期的一致性

企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：

1、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。

2、存貨的計價，如先進先出法還是其他方法

3、固定資產(chǎn)的初始計量，如購買價款還是購買價款的現(xiàn)值

4、無形資產(chǎn)的確認，研究開發(fā)支出費用化還是資本化

5、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，成本模式還是公允價值模式

6、長期股權(quán)投資的核算，成本法還是權(quán)益法

7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，公允價值計量還是賬面價值計量

8、收入的確認，收入確認所采用的方法

9、借款費用的處理，資本化還是費用化

10、外幣折算，采用的方法以及匯兌損益的處理

11、合并政策，母子公司會計年度不一致處理原則，合并范圍的確定原則等

二、會計政策變更及其條件

（一）會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

（1）企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。

（2）會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。

（二）會計政策變更的條件

 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：

 1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（法定變更）；

 2.會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計信息（自愿變更）。

（三）不屬于會計政策變更的情形

 以下各項不屬于會計政策變更：    

 1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

三、會計政策變更的會計處理

發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

（一）追溯調(diào)整法

1.計算會計政策變更累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

（1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（新政策）

（2）計算兩種會計政策下的差異（新政策-舊政策）；

（3）計算差異的所得稅影響金額；（差異乘以稅率）

（4）計算每一期稅后差異

（5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)

【提示】所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅，首先會計政策變更不會影響“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的金額，因為是會計政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，同時考慮前期所得稅費用的調(diào)整。

①會計政策變更不會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：不確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，不會對所得稅費用產(chǎn)生影響；

②會計政策變更會形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的：確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，一般會對所得稅費用產(chǎn)生影響。

2.進行相關(guān)的會計處理

①先看作是“當年”的正常處理；

②資產(chǎn)負債表項目：正常寫（要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶）；

利潤表項目：用“利潤分配——未分配利潤”替換，會計政策變更絕對不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”這個科目。

【提示】會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

③所涉及的利潤分配均使用“利潤分配——未分配利潤”賬戶；

④追溯調(diào)整時，不考慮股利或利潤的分配，只調(diào)整盈余公積。

⑤涉及所得稅問題：不調(diào)整應(yīng)交稅費；如果存在暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”，一般調(diào)整留存收益。

3.調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目

4.財務(wù)報表附注說明

（二）未來適用法的應(yīng)用

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

要點：在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。

（三）會計政策變更會計處理方法的選擇

1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。

3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。

一、會計估計變更的概念

（一）會計估計的概念

會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

（二）會計估計變更的概念

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

（三）會計估計變更的主要情形

1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

2、固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法

3、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值

4、可收回金額的確定：公允價值減處置費用后的金額，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

5、建造合同或勞務(wù)合同履約進度的確定

6、公允價值的確定

7、預計負債初始計量最佳估計數(shù)的確定

8、承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

二、會計估計變更的會計處理

對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后的會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

1.會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響數(shù)應(yīng)于當期確認；

2.如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。

3.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。

一、前期差錯的概念

 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

（一）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

（二）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。

二、前期差錯更正的會計處理

前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。