【考點五十一】應(yīng)付債券
　　（一）一般公司債券的發(fā)行
　　根據(jù)債券票面利率與實際利率的比較：
　　實際利率大于票面利率（折價發(fā)行）（折價是企業(yè)以后少付利息而付出的代價）
　　實際利率小于票面利率（溢價發(fā)行）（溢價是企業(yè)以后多付利息而得到的補償）
　　票面利率等于實際利率（面值發(fā)行）
　　【提示】溢價和折價是對債券存續(xù)期中利息費用的一種調(diào)整。
　　借：銀行存款（債券發(fā)行價格-發(fā)行費用）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借方差額）
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（貸方差額）
　　　　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。
　　【提示】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計金額。
　　（二）期末計提利息（利息調(diào)整的攤銷）
　　1.分期付息到期還本：
　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目（期初攤余成本×實際利率）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）
　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）（債券面值×票面利率）
　　每期支付利息：
　　借：應(yīng)付利息
　　　　貸：銀行存款
　　2.一次還本付息：
　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目（期初攤余成本×實際利率）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）（債券面值×票面利率）
　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
　�。ㄈ�）到期歸還本金和利息
　　1.分期付息到期還本并支付最后一期利息
　　計提最后一期利息
　　借：財務(wù)費用等（最后一期利息費用）（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先計算未攤銷的余額，借方或貸方）
　　【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。
　　支付最后一期利息
　　借：應(yīng)付利息
　　　　貸：銀行存款
　　歸還本金
　　借：應(yīng)付債券——面值
　　　　貸：銀行存款
　　2.到期一次還本付息債券
　　借：財務(wù)費用等（最后一期利息費用）（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先計算未攤銷的余額，借方或貸方）
　　一次還本付息：
　　借：應(yīng)付債券——面值
　　　　　　　　——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）
　　　　貸：銀行存款