識(shí)別與客戶訂立的合同

（一）合同識(shí)別

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，如下圖所示：

【提示】沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

在合同開(kāi)始日即滿足圖中條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。

在合同開(kāi)始日不符合上述五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿足上述五項(xiàng)條件，企業(yè)在此之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品的，當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足上述五項(xiàng)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品所分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)為收入。

對(duì)于不符合規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)須退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成“一攬子交易”；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）合同變更

本章所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。合同各方可能以書(shū)面形式、口頭形式或其他形式（如隱含于企業(yè)以往的習(xí)慣做法中）批準(zhǔn)合同變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如下圖所示：

1．合同變更部分作為單獨(dú)合同。

合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的（以下簡(jiǎn)稱為“合同變更的第1種情形”），應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此類合同變更不影響原合同的會(huì)計(jì)處理。

2．合同變更作為原合同終止及新合同訂立。

合同變更不屬于合同變更的第1種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間可明確區(qū)分的（以下簡(jiǎn)稱為“合同變更的第2種情形”），應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3．合同變更部分作為原合同的組成部分。

合同變更不屬于合同變更的第1種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的（以下簡(jiǎn)稱為“合同變更的第3種情形”），應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。