關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

一、附有銷售退回條款的銷售

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日、企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

企業(yè)在向客戶銷售商品時(shí)，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證。對(duì)于客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；對(duì)于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證，但如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本書第十章的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、主要責(zé)任人和代理人

當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。在判斷時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先識(shí)別向客戶提供的特定商品，然后，應(yīng)評(píng)估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，是否控制這些商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人；相反，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，則企業(yè)為代理人。這里的特定商品，是指向客戶提供的可明確區(qū)分的商品或可明確區(qū)分的“一攬子”商品。如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不能判斷企業(yè)一定控制了該商品。

四、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售

企業(yè)向客戶授予的額外購(gòu)買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得了額外購(gòu)買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購(gòu)買額外商品時(shí)，能夠享受到超過(guò)該地區(qū)或該市場(chǎng)中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。對(duì)于該重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其與原購(gòu)買的商品單獨(dú)區(qū)分，作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分排至各單項(xiàng)履約義務(wù)。其中，分推至重大選擇權(quán)的交易價(jià)格與未來(lái)的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來(lái)行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，或者在該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)為收入。

當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購(gòu)買選擇權(quán)，客戶在行使該選擇權(quán)購(gòu)買商品的價(jià)格反映了該商品的單獨(dú)售價(jià)時(shí)，即使客戶只能通過(guò)與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，企業(yè)無(wú)需分?jǐn)偨灰變r(jià)格，只有在客戶行使選擇權(quán)購(gòu)買額外的商品時(shí)才需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。