關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

一、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

（一）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可時(shí)，可能也會(huì)同時(shí)銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和所售商品一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可與所售商品不可明確區(qū)分的情形包括：一是該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對(duì)于該商品的正常使用不可或缺，如企業(yè)向客戶銷售設(shè)備和相關(guān)軟件，該軟件內(nèi)嵌于設(shè)備之中，該設(shè)備必須安裝了該軟件之后才能正常使用；二是客戶只有將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和相關(guān)服務(wù)一起使用才能夠從中獲益，如客戶取得授權(quán)許可，但是只有通過企業(yè)提供的在線服務(wù)才能訪問相關(guān)內(nèi)容。

（二）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)

授予客戶的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該履約義務(wù)的性質(zhì)，進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：

1.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)

2.該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響

3.該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品

（三）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在履行該履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。在客戶能夠使用某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲利之前，企業(yè)不能對(duì)此類知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入。例如，企業(yè)授權(quán)客戶在一定期間內(nèi)使用軟件，但是，在企業(yè)向客戶提供該軟件的密鑰之前，客戶都無法使用該軟件，因此，企業(yè)在向客戶提供該密鑰之前雖然已經(jīng)得到授權(quán)，但也不應(yīng)確認(rèn)收入。

（四）基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)

企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況（如按照客戶的銷售額）收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。這是估計(jì)可變對(duì)價(jià)的一個(gè)例外規(guī)定，該例外規(guī)定只有在下列兩種情形下才能使用：一是特許權(quán)使用費(fèi)僅與知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)可能與合同中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和其他商品都相關(guān)，但是，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)的部分占主導(dǎo)地位。當(dāng)企業(yè)能夠合理預(yù)期，客戶認(rèn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的價(jià)值遠(yuǎn)高于合同中與之相關(guān)的其他商品時(shí)，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可通常占主導(dǎo)地位。對(duì)于不適用該例外規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)可變對(duì)價(jià)的一般原則進(jìn)行處理。

二、售后回購

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對(duì)售后回購交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的

企業(yè)應(yīng)根據(jù)下列情況分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：一是回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，應(yīng)當(dāng)在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，而不是終止確認(rèn)該商品，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

（二）企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因�？蛻艟哂行惺乖撘�求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購價(jià)格與原售價(jià)進(jìn)行比較，并按照第（一）種情形下的原則將該售后回購作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

在判斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，包括回購價(jià)格與預(yù)計(jì)回購時(shí)市場(chǎng)價(jià)格之間的比較，以及權(quán)利的到期日等。當(dāng)回購價(jià)格明顯高于該商品回購時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，通常表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。