關于特定交易的會計處理

一、客戶未行使的權利

企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，例如，放棄儲值卡的使用等，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。企業(yè)在確定其是否預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額時，應當考慮將估計的可變對價計入交易價格的限制要求。

如果有相關法律規(guī)定，企業(yè)所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的（例如，法律規(guī)定無人認領的財產(chǎn)須上交政府），企業(yè)不應將其確認為收入。

二、無需退回的初始費

（一）如果該初始費與合同中已承諾的某項商品相關，企業(yè)應判斷其是否構成單項履約義務：

1.該商品構成單項履約義務，在轉讓該相關商品時按照分攤至該商品的交易價格確認收入；

2.該商品不構成單項履約義務，企業(yè)應在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。

（二）如果該筆無須退回的初始費與合同中承諾的商品不相關，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。