第五節(jié)　持有至到期投資
　　
　　一、持有至到期投資的內(nèi)容
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
　　
　　二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
　　（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
　　為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
　　企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
　�。ǘ�）持有至到期投資的取得
　　企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。
　　企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。
　�。ㄈ�）持有至到期投資的持有
　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
　　1.持有至到期投資的債券利息收人
　　食業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。
　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
　�。�1）扣除已償還的本金；
　�。�2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期El金額之問的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
　�。�3）扣除已發(fā)生的減值損失。
　　實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
　　需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
　　2.持有至到期投資的減值
　　持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益”。
　�。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y的出售
　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
　　如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
　　
　　第六節(jié)　長期股權(quán)投資
　　
　　一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法
　�。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資的內(nèi)容
　　長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
　�。ǘ�）長期股權(quán)投資的核算方法
　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。
　　1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
　�。�1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
　　企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。
　�。�2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
　　2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
　�。�1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。
　�。�2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。
　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目進行核算。
　　
　　二、長期股權(quán)投資的核算
　�。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂汩L期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
　　1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　2.取得長期股權(quán)投資
　　取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。
　　3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益。
　　4.長期股權(quán)投資的處置
　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
　�。ǘ�）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
　　1.取得長期股權(quán)投資
　　取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，計入當(dāng)期損益。
　　2.投資損益的確認
　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損益。
　　3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
　　4.長期股權(quán)投資的處置
　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
　　
　　三、長期股權(quán)投資減值
　�。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資減值金額的確定
　　1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
　　企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資
　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。
　�。ǘ�）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
　　長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　　
　　第七節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)
　　
　　一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。